— Расскажу я вам, ребяты,
всё, что надо знать про даты
Чеки РРО и налоговый кредит: что думает ГНСУ
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 21.03.2013 г. № 116/4/15-33-13
(извлечение)
<...>
1. Относительно включения сумм НДС по чекам РРО в состав налогового кредита
<...>
Налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца (пункт 201.4 статьи 201 Кодекса*). Она одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и налоговом кредите и реестре полученных налоговых накладных покупателя (пункт 201.6 Кодекса).
В качестве исключения из общего правила согласно подпункту «б» пункта 201.11 статьи 201 Кодекса основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит без получения налоговой накладной, также являются кассовые чеки. При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень в день (без учета налога).
Исключение, касающееся подтверждающего документа, на основании которого отражается налоговый кредит по НДС, не изменяет дату возникновения права на налоговый кредит. Поэтому датой отражения налогового кредита должна быть дата, указанная в кассовом чеке, независимо от даты [представления] отчета работником.
Ограничение относительно суммы расчетов в 200 грн (общая сумма с НДС — 240 грн) касается всех проведенных расчетов в течение дня и не зависит от даты отчета работниками. Поэтому при отсутствии налоговой накладной предприятие будет иметь право на отражение только 40 грн налога на добавленную стоимость за этот день по всем наличным расчетам.
Для отражения полной суммы НДС по всем кассовым чекам следует обратиться к поставщикам с просьбой представить налоговую накладную. После представления поставщиком налоговой накладной у покупателя будет полноценное право на налоговый кредит.
Если поставщик откажется выдать налоговую накладную, у предприятия есть право подать заявление с жалобой на такого поставщика по форме, приведенной в приложении 8 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492.
Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции.
Подача заявления с жалобой на поставщика (поставщиков) предоставляет покупателю право отразить уплаченную сумму в налоговом кредите по НДС (абз. 10 пункта 201.10 статьи 201 Кодекса). При этом жалобу можно представить вместе с декларацией по НДС за период, в котором проведены расчеты по приобретению товаров (услуг).
<...>
Заместитель Председателя А. Игнатов
Комментарий от А. Погребняк
Напомним, что в «Бухгалтере» № 21’2011 на с. 40–41 мы разбирались с кассовыми чеками и правом на налоговый кредит и ссылались на письмо ГНАУ от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20 (см. там же, с. 7), в котором она разъяснила, что при 200-гривневом превышении суммы чека плательщик налога не имеет права отнести в налоговый кредит ни всю сумму НДС, ни ее часть.
В указанной публикации мы задавались вопросом, какой день будет ограничивать налоговый кредит 40 гривнями — день выдачи чека или подписания отчета. Ответ на этот вопрос — в качестве нашей точки зрения — мы представили в «Бухгалтере» № 39’2012 на с. 50.
Прежде всего мы обратили внимание на то, что п. 201.11 НКУ никаких ограничений, связанных с датой проведения таких чеков в налоговом учете, не налагает. В нем говорится лишь о стоимости покупок за день, а не о стоимости покупок на дату их отражения в учете.
Дату же возникновения права на налоговый кредит устанавливает п. 198.2 НКУ, из которого следует, что увеличивать налоговый кредит необходимо по первому событию — оплате или получению товаров/услуг.
Вместе с тем узнать о налоговом кредите по чекам РРО предприятие фактически может только на дату утверждения авансового отчета, когда у предприятия появится его документальное подтверждение. Поэтому на основании авансового отчета в один день можно зафиксировать в НДС-учете данные нескольких кассовых чеков (за несколько дней).
Данный вывод подтверждается и в ЕБНЗ, в подкатегории 130.18.
Таким образом, как критерий для приобретения по чекам товаров/услуг суммарно в пределах 200 грн для отражения налогового кредита следует рассматривать именно дату выдачи чека, а не авансового отчета.
В комментируемом письме ГНСУ подтвердила, что ограничение суммы расчетов в 200 грн (общая сумма с НДС — 240 грн) касается всех проведенных расчетов в течение дня и не зависит от даты отчета работником. Однако при этом налоговики отметили, что датой отражения налогового кредита должна быть дата, указанная в кассовом чеке, независимо от даты отчета работника. Достаточно спорный вывод.
Если сумма расчета превышает 240 грн, покупателю следует требовать от поставщика налоговую накладную, а в случае ее отказа — подать «жалобное» приложение 8 к декларации по НДС (см. «Бухгалтер» № 6’2013, с. 19т–21т ).
При этом мы не уверены, что продавец обязательно выпишет налоговую накладную (если покупатель обратится с этой просьбой не в момент покупки), поскольку он уже отразил налоговое обязательство по этому чеку в разделе I Реестра выданных и полученных налоговых накладных (на основании Z-отчета и итоговой налоговой накладной).
Кроме того, у покупателя могут быть проблемы с возможностью подачи жалобы вместе с декларацией по НДС за тот период, в котором проведены расчеты (выдан чек РРО). Ведь согласно п/п. 170.9.2 и 170.9.3 НКУ сроки представления командировочного отчета могут достигать 20 дней, в результате чего работник может представлять Отчет только в следующем периоде.
Да и обрекать поставщика на документальную внеплановую выездную проверку из-за небольшой суммы в чеке РРО — как-то несолидно...
* Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс).— Ред.
