Продает-то ЧПЕН, но не как ЧПЕН,
а как человек
(что звучит гордо)
Письмо Государственной налоговой службы
в г. Киеве от 13.03.2013 г. № 2411/10/17-4-15
Относительно порядка определения
доходов физическим лицом — предпринимателем
при продаже недвижимого имущества
Государственная налоговая служба в г. Киеве во исполнение задания Государственной налоговой службы Украины от 06.03.2013 г. № 5544/7/17-1217 рассмотрела ваше письмо от 08.02.2013 г. № 92 относительно порядка определения доходов физическим лицом — предпринимателем при продаже недвижимого имущества и сообщает.
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 325 Гражданского кодекса Украины субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица. Физические и юридические лица могут быть собственниками любого имущества, за исключением отдельных видов имущества, которые в соответствии с законом не могут им принадлежать.
То есть в качестве субъекта права собственности законодательством определяется физическое лицо, которое может быть собственником любого имущества, кроме имущества, которое не может находиться вообще в собственности физического лица. При этом такой субъект права собственности, как физическое лицо — предприниматель не выделяется.
Согласно статье 42 Хозяйственного кодекса Украины предпринимательство — самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Предпринимательство осуществляется на основе свободного выбора субъектом хозяйствования — физическим лицом видов хозяйственной деятельности, самостоятельного формирования предпринимателем программы деятельности, установления цен на продукцию и услуги в соответствии с законом, коммерческим расчетом и собственным коммерческим риском, свободного распоряжения прибылью, остающейся у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.
Правовые начала применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
В соответствии с п/п. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенный п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.
Подобные доходы облагаются налогом в общеустановленном порядке, предусмотренном разделом IV НКУ.
С учетом вышеизложенного доходы физического лица — предпринимателя от продажи недвижимого имущества не включаются в доход физического лица — предпринимателя плательщика единого налога и облагаются налогом в общеустановленном порядке, в соответствии с разделом IV НКУ.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с п/п. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 НКУ налоговая консультация — помощь контролирующего органа конкретному плательщику налогов относительно практического использования конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган.
При этом согласно ст. 52 НКУ по обращению плательщиков налогов контролирующие органы бесплатно предоставляют консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства. Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.
Заместитель Председателя Е. Онищенко
От редакции
Вывод — правильный: ЧПЕН при продаже недвижимости уплачивает обычный НДФЛ, а не ЕН. Для этого достаточно ссылки на п. 292.1 НКУ.
А вот первая часть обоснования (собственником является физлицо, а физлицо-предприниматель как субъект права собственности не выделяется), во-первых, не нужна, а во-вторых, некорректна (подробнее по поводу проблемы собственника в контексте аренды — см. «Бухгалтер» № 8’2012 на с. 48–50).
