Если больничный должным образом оформлен, он подлежит оплате. Почему? Действующим законодательством не предусмотрены ограничения по оплате периода временной нетрудоспособности в случае смерти застрахованного лица. То есть выплаты в связи с временной нетрудоспособностью должны быть начислены за весь период болезни, включая день смерти (если болезнь закончилась смертью). На это, в частности, обращает внимание ФВПТ в письме от 14.08.2009 г. № 04-06/Н-152з-198.
В ситуации, описанной в вопросе, очевидно, что листок нетрудоспособности подан в комиссию по социальному страхованию до момента окончательного расчета с работником. Поэтому суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФВПТ, включаете в базу ЕСВ на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 2464*.
* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
А вот если бы больничный лист был предоставлен после проведения окончательного расчета с умершим работником (например, в месяце, следующем за месяцем проведения окончательного расчета), ЕСВ взимать с суммы больничных было бы не нужно. Основание — выплата начислена после увольнения, причем не за отработанное время. А значит, положения ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4 п. 4.3 Инструкции № 455* не работают.
* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. № 455.
Суммы оплаты периода по временной нетрудоспособности попадут в налогооблагаемый доход умершего работника в составе зарплаты. В связи с этим больничные:
— учитываете при сравнении с предельным размером дохода, дающего право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ);
— при определении базы налогообложения уменьшаете на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму НСЛ (при наличии права на нее).
НСЛ предоставляют с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер. То есть если работник имел право на применение к его заработной плате НСЛ, то такое право сохраняется за ним и в месяце смерти.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такие больничные отражаете с признаком дохода «101» в составе заработной платы с регистрационным номером учетной карточки умершего работника.
Военным сбором больничные, начисленные умершему работнику, облагаете в общем порядке. Ведь они выплачиваются в связи с трудовыми отношениями.
Зарплату, начисленную умершему работнику, выплачиваете его жене после того, как она подаст вам соответствующее заявление. К нему ей нужно приложить копии свидетельства о смерти мужа и свидетельства о браке.
