Уплатили военный сбор за июль: как зачесть эту сумму?

Нет, так поступать нельзя, но ситуация поправима.

Начнем с того, что с зарплаты, начисленной за июль и выплаченной в августе 2014 года, военный сбор (далее — ВС) действительно уплачивать не нужно было.

Дело в том, что доходы физлиц облагаются в порядке, который действовал на момент их начисления. Военный сбор временно введен с 03.08.14 г. Законом от 31.07.2014 г. № 1621-VII. А законы не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица (ст. 58 Конституции Украины).

Получается, что удерживать ВС нужно с облагаемых доходов, начисленных с 03.08.14 г. Следовательно, начисленная зарплата за июль, которую работодатели выплачивали в августе (в том числе после 03.08.14 г.), ВС не облагается. Подтверждение есть и в подкатегории 132.02 «ЗІР». При этом с зарплаты за август 2014 года работодатель обязан удерживать ВС и уплачивать его при ее выплате.

А вот банки, которые требовали уплаты ВС при выплате зарплаты за июль, допустили «фальстарт». Налицо формальное исполнение п.п. 168.1.2 НКУ без учета даты введения ВС. Поскольку зарплата за июль не облагалась ВС, то требование об уплате сбора было незаконным.

Как же исправить ситуацию тем, кто все же согласился с банком и перечислил ВС при выплате зарплаты за июль?

Решение будет зависеть от того, производилось ли удержание ВС с зарплаты работников или предприятие уплатило условную сумму сбора за свой счет.

Начнем с простого: если ВС уплачен «на глаз» за свой счет (доходы физлиц «не трогали»). В этом случае у вас образовалась переплата по ВС, которую можно использовать при ближайшей выплате облагаемого сбором дохода (абз. 2 п. 87.1 НКУ). Например, если вы до сих пор не учли такую переплату, то можно сделать это при выплате зарплаты за вторую половину сентября.

Учтите, что наличие переплаты не освобождает налоговых агентов от их обязанностей. Таким образом, начислить и удержать ВС с зарплаты работников за сентябрь вы обязаны. Другое дело, что при ее выплате перечислить придется меньшую сумму ВС. Ведь сумма ВС к оплате за вторую половину сентября уменьшится на сумму образовавшейся переплаты.

Суммы доходов, начисленных с 03.08.14 г., в том числе за периоды до этой даты, облагаются ВС.

Заметьте: если сумма переплаты по ВС окажется больше, чем сумма, которая подлежит уплате за вторую половину сентября, то, по идее, ВС можно вообще не уплачивать. Но банки, руководствуясь все тем же п.п. 168.1.2 НКУ, могут не пропускать зарплатные платежи без платежки об уплате ВС. Проще всего — внести символическую сумму и учесть ее при следующих выплатах зарплаты.

Немного сложнее придется тем, кто по всем правилам удержал ВС с зарплаты работников за июль 2014 года. Поскольку делать этого не нужно было, то фактически с работников ВС был удержан неправомерно.

Как вернуть эти деньги работнику? Следует исправить ошибку в учетных регистрах. Для этого составляете бухгалтерскую справку. В ней указываете причину удержания «лишнего» ВС и его сумму. Далее в бухгалтерском учете проводите корректировку суммы сбора либо методом «красное сторно», либо обратной записью (кому что больше нравится).

Пример

Налоговый и бухгалтерский учет операций по начислению и выплате зарплаты за сентябрь 2014 года представим в таблице.

И еще... Проблема п.п. 168.1.2 НКУ актуальна и в этом случае, т. е. даже при наличии переплаты банки могут требовать документ на перечисление сбора. Выход — перечислить символическую сумму ВС.

Актуальная информация для тех, кто по каким-то причинам задержал выплату дохода, начисленного до 03.08.14 г. Такой доход не подлежит обложению ВС, поэтому при его выплате (перечислении) после этой даты в платежке в поле «Призначення платежу» необходимо четко указывать, когда он начислен, и прописать «доxід не підлягає оподаткуванню військовим збором».

Ждем мира и отмены военного сбора.