«Лечим» НН: что в декларации по НДС?

В избранном В избранное
Печать
Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Апрель, 2015/№ 14
С этого года у плательщиков НДС появилась возможность исправлять ошибки в НН с помощью РК. Но сразу же возник ряд вопросов: начиная с того, как реализовать эту возможность, и заканчивая тем, как потом проводить такие НН и «исправляющие» РК в НДС-деке? Читайте ответы.
дефектные НН

Возможность исправления ошибок в НН предусмотрена ст. 192.1 НКУ. В ней сказано, что в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, составляется РК. Как видим, НКУ допускает возможность исправления ошибок как в заглавной части НН, так и в табличной ее части (как связанных с суммой компенсации, так и нет). Правда, Порядок № 1129* несколько сузил возможности для исправления ошибок в НН:

* Порядок заполнения налоговой накладной в редакции приказа Минфина от 14.11.2014 г. № 1129.

во-первых, он разрешает исправлять РК только те ошибки в НН, которые не затрагивают стоимостные показатели (п. 21);

Поэтому, если вы допустили ошибку в «суммовых» показателях, например, ошиблись в цене (неправильно перенесли в НН данные из договора / первичных документов), то безопаснее будет полностью «обнулить» такую НН через РК, а вместо нее выписать новую НН с новым порядковым номером (дата в ней должна соответствовать дате возникновения НО).

Хотя есть мнение, что в таком случае можно обойтись РК (с отражением стр. 8 и 16 деки). Если исправление произошло в следующем периоде — то с заполнением указанных строк в УР. Что касается налоговиков, то они пока отмалчиваются ☹.

во-вторых, РК нельзя исправлять ошибки в дате и порядковом номере НН (п. 21). Хотя, считаем, исправить такие ошибки все-таки можно (об этом вы прочтете дальше).

Ошиблись в заглавной части НН
(кроме ее даты, номера, ИНН покупателя)

Это ошибки, в частности, в наименовании поставщика/покупателя, их местонахождении, договоре.

Как исправить? На дату обнаружения ошибки нужно выписать РК к ней (поскольку сумма не меняется, регистрирует его продавец). В нем (см. письмо № 5292**):

** Письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.

— все правильные реквизиты заглавной части повторяются;

— реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибки;

— гр. 1 — 13 табличной части не заполняются (остаются пустыми).

Как отражается НН и РК в декларации? Продавец отражает НО в стр. 1 декларации по НДС в периоде выписки «ошибочной» НН. Ведь НН, заполненная с нарушениями, не освобождает от отражения НО по операции ( абз. 14 п. 201.10 НКУ). А вот «исправляющий» РК в декларации по НДС показывать не нужно (он не изменяет объемы поставок). «За» это и налоговики (см. категорию 101.23 ЗІР).

Что касается покупателя, то пока ошибка не будет исправлена, он не имеет права на НК ( пп. 198.6 и 201.10 НКУ). Если ошибка исправлена в том же периоде, то вопросов с отражением операции в НДС-деке не возникает. Сложнее, если РК составлен уже в следующих периодах. Здесь, главное, запомнить: до тех пор пока не будет получен «исправляющий» РК, отражать НК опасно. При этом есть два мнения, когда показывать НК по «исправляемой» НН:

первое — сумму НК ставим в стр. 10 декларации того периода, в котором составлен РК (а если он зарегистрирован не своевременно — в периоде его регистрации). Ведь только после получения «исправляющего» РК НН считается надлежащим образом оформленной, а значит, дает право на НК. Правда, этот вариант может не понравится налоговикам — они запрещают «перетягивать» НК в другой период***;

*** Подробнее см. статью «В НН исправили ошибку: в каком периоде отражать НК» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 8.

второе  после получения РК подать УР к декларации за «ошибочный» период (увеличить значение стр. 10 этой декларации). У этого варианта тоже есть недостаток: ведь в «ошибочном» периоде права на НК плательщик не имел (НН не была оформлена надлежащим образом).

Так что, увы, последнее слово — за налоговиками. А они молчат.

«Несуммовые» ошибки в табличной части

Пример ошибок: ошиблись в единице измерения, коде УКТ ВЭД, названии товара.

Как исправить? На дату обнаружения ошибки выписать РК к НН. Рекомендаций налоговиков по заполнению РК в этом случае нет. Наш вариант:

1) полностью заполняем заглавную часть РК;

2) в табличной части первой строкой полностью повторяем строку с ошибочными данными (указывая объемы со знаком «-»), а второй строкой — приводим правильные показатели (указываем объемы со знаком «+»). В гр. 2 «причина коригування» указываем: «Виправлення помилки». Кроме того, можно при этом указать, в каком поле была допущена ошибка.

Как отражается НН и РК в декларации? Так же, как и в случае исправления ошибок в заглавной части НН (см. выше).

Ошибки в дате, порядковом номере НН

Как исправить? О порядке исправления таких ошибок мы говорили в прошлом номере:

— полностью «обнуляем» «ошибочную» НН, выписав РК ней. Поскольку этот РК является уменьшающим, то регистрировать его должен покупатель;

— выписываем новую НН с правильной датой под новым порядковым номером.

Такой же механизм можно применять и для исправления ошибок, допущенных в ИНН покупателя. Хотя налоговики предлагают другой способ исправления ошибок (письмо № 5292): сначала выписать РК на имя «ошибочного» покупателя («обнулив» тем самым НН), а затем выписать «правильному» покупателю не новую НН, а РК с верным ИНН. Но с реализацией их варианта на практике возникают проблемы.

Как отражается НН и РК в декларации? Продавец показывает НО по стр. 1 декларации в периоде выписки «ошибочной» НН. РК к такой НН в декларации не отражает.

Покупатель. «Ошибочную» НН и РК к ней в декларации не отражает. После получения «правильной» НН ставит сумму в НК (стр. 10 декларации). Если «правильная» НН своевременно зарегистрирована в ЕРНН (в течение 15 календарных дней, следующих за датой возникновения НО) — отражает НК в периоде составления НН. Если несвоевременно зарегистрирована — в периоде регистрации НН.

m.kazanova@buhgalter911.com

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить