Как не крути, а налоговая реформа коснулась и бухгалтерского учета. Теперь именно исходя из его данных придется определять объект обложения налогом на прибыль*. В связи с этим значимость финотчетности возросла в разы. Давайте же шаг за шагом выясним, как не допустить того, чтобы «первый блин» этого года вышел «комом».
* О чем подробнее вы могли прочесть в статье «Налог на прибыль: финрезультат всему голова» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 4.
Что, куда, как и когда?
Квартальная финотчетность является промежуточной, потому ее состав сокращенный по сравнению с годовой отчетностью. Так, она состоит из:
1) баланса (отчета о финансовом состоянии) (форма № 1, утвержденная приложением 1 к НП(С)БУ 1**);
2) отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (форма № 2, утвержденная приложением 2 к НП(С)БУ 1).
Для субъектов малого предпринимательства и иностранных представительств разницы между годовой и квартальной финотчетностью, по сути, нет. В обоих случаях — это сокращенная по показателям отчетность в составе двух «главных» форм. Утверждены последние (для малых, но не «микро») приложением 1 к П(С)БУ 25.
Подавать отчетность в соответствии со ст. 14 Закона о бухучете*** необходимо:
*** Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
— органам, к сфере управления которых принадлежит предприятие;
— трудовым коллективам по их требованию;
— владельцам (учредителям) согласно учредительным документам;
— другим органам и пользователям.
Главные среди последних — это органы Госстатистики и налоговые органы.
Благо, подача отчетности за І квартал налоговикам не предусмотрена. Все дело в том, что саму по себе финотчетность им не подают (только вместе с декой по налогу на прибыль). А в соответствии с измененным п. 57.1 НКУ «квартальных» плательщиков налога поубавилось. При этом те, что остались, впервые «сдаются» за первое полугодие (согласно абз. 8 п. 57.1 НКУ).
Потому сосредоточим ваше внимание на подаче финотчетности именно органам Госстатистики. Как вы уже заметили, последний день для этого — понедельник 27 апреля. Вообщем-то, в соответствии с п. 5 Порядка № 419**** «отстреляться» необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Но поскольку 25 апреля — суббота, то срок предоставления финотчетности переносится на первый после выходного рабочий день (а это — 27-е число). Право на такой перенос предусмотрено п. 10 Порядка № 419.
**** Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
Настоятельно рекомендуем не откладывать подачу любой отчетности (в том числе и финансовой) на последний день отведенного для этого срока.
Важно: еще в начале года налоговики обращали внимание, что прием и обработка финотчетности осуществляются в режиме единого окна с помощью системы «Единое окно подачи электронной отчетности», внедренной на базе ГФСУ. Соответственно, финотчетность подается на электронный адрес системы: zvit@sta.gov.ua.
Для формирования отчетности, подаваемой в Госстатистики и ГФСУ (в нашем случае только в статистику), стоит использовать форматы с буквой «S». При этом квитанция № 2 будет поступать после проведения арифметического и логического контроля в органах статистики.
Заметим: сдача в бумажном виде также возможна, в том числе по почте. При почтовой отправке дата подачи = дата получения адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи, которое обслуживает адресата.
При подаче финотчетности исключительно в органы ГФСУ необходимо использовать формат на букву «J». При этом квитанцию № 2 вы получите после обработки отчетности налоговым органом. Об этом ГФСУ уведомляла в электронном сообщении на своем портале (http://sfs.gov.ua/).
«Послабления» для предприятий на линии фронта
Благодаря изменениям, внесенным постановлением КМУ «О внесении изменений в Порядок представления финансовой отчетности» от 29.12.2014 г. № 718, для предприятий в зоне АТО появились полезные нюансы. В частности, они «помогут», если организация деятельности органов Госстатистики, Казначейства и других органов, в которые представляют финотчетность, приостановлена в связи с временной оккупацией территории и/или проведением АТО.
В таких случаях бумажную отчетность можно подать органам статистики в населенных пунктах, на территории которых такие органы осуществляют полномочия в полном объеме (а они уже передадут ее по назначению).
Ввели также «инвентаризационную» поблажку (абз. 8 — 10 п. 12 Порядка № 419). Но «сыграть» на ней можно лишь при условии, что обязательным является проведение инвентаризации, т. е. при составлении годовой финотчетности.
Отчетность по МСФО
Здесь лишь обратим внимание, что:
— с 01.01.2015 г. переход на МСФО стал обязательным для кредитных союзов и предприятий, которые осуществляют деятельность по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010);
— все предприятия, применяющие МСФО (в том числе и субъекты малого предпринимательства), составляют финотчетность по «большим» формам, приведенным в НП(С)БУ 1.
Далее вкратце охарактеризуем обоих представителей финотчетности предприятия, не являющегося субъектом малого предпринимательства.
Баланс
Заполнить баланс поможет разд. ІІ Методрекомендаций № 433*****, проверить — Методрекомендации № 476****** (раздел «Форма № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)»).
Квартальный баланс составляют нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом в отчете за І квартал нужно приводить:
— в графе 3 «На початок звітного періоду» — данные на 31.12.2014 г.;
— в графе 4 «На кінець звітного періоду» — на 31.03.2015 г.
Составляя баланс и отчет о финрезультатах, вы вправе:
— не приводить статей, предусмотренных в формах финотчетности, если по ним нет информации (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде);
— включать дополнительные статьи, если (1) информация по статье является существенной, (2) можно достоверно определить оценку статьи.
Отчет о финансовых результатах
Доходы и расходы приводят в этом отчете при условии, что они соответствуют критериям, определенным в НП(С)БУ. При этом расходы и убытки, вычеты из дохода приводят в скобках.
Отчет состоит из четырех разделов. Если первые три заполняют, как и баланс, в тысячах гривень без десятичного знака, то денежные показатели раздела IV — в гривнях с копейками.
Заполнению отчета о финансовых результатах посвящен разд. ІІІ Методрекомендаций № 433, а проверке — раздел «Форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» Методрекомендаций № 476.
В отличие от баланса, при составлении отчета о финансовых результатах за І квартал порядок заполнения граф должен быть таким:
— в графе 3 «За звітний період» приводят данные за период с 01.01.2015 г. по 31.03.2015 г.;
— в графе 4 «За аналогічний період попереднього року» — за период с 01.01.2014 г. по 31.03.2014 г.
Финотчет субъекта малого предпринимательства
Такой отчет, как вы знаете, представляет собой «сумму» баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м). Подавать его именно по такой форме обязаны, кроме субъектов малого предпринимательства, также представительства иностранных субъектов хоздеятельности.
А вот субъектам микропредпринимательства подавать квартальный отчет не придется! Все дело в том, что для них предусмотрена подача только годового отчета. Речь об упрощенном финансовом отчете субъекта малого предпринимательства в составе форм № 1-мс и № 2-мс. При этом напоминаем: субъектами микропредпринимательства в соответствии с ч. 3 ст. 55 ХКУ являются субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых:
— среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 лиц;
— годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 млн €, определенную по среднегодовому курсу НБУ (не превысил за 2014 год 31442032 грн.).
Но если вдруг предприятие по результатам деятельности в I квартале 2015 года утратило признаки субъекта, которому разрешено составлять упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, то:
— если оно соответствует признакам субъекта малого предпринимательства, которому разрешено составлять финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, — нужно составить такой отчет уже за I квартал. То же придется делать и в последующие периоды текущего (отчетного) года;
— если оно не соответствует критериям, приведенным в п. 2 разд. I П(С)БУ 25 для подачи любой «малой» отчетности, — финотчет такому предприятию придется составлять по «обычной» форме. Причем как за І квартал, так и в последующие периоды текущего (отчетного) года. Подтверждает это и Минфин (см. письмо от 19.09.2014 г. № 31-11410-08-10/24149).
Отличительной чертой финотчета субъекта малого предпринимательства является то, что его следует заполнять в тысячах гривень с одним десятичным знаком после запятой.
Правила его заполнения расписаны в пп. 2.1 — 2.30 разд. ІІ (для статей баланса) и пп. 5.1 — 5.9 разд. ІІ П(С)БУ 25 (для статей отчета о финансовых результатах). Проверить правильность проделанного могут соответствующие разделы Методрекомендаций № 476.
При заполнении баланса за І квартал:
— в графе 3 «На початок звітного року» приводят данные по состоянию на 31.12.2014 г.;
— в графе 4 «На кінець звітного періоду» — по состоянию на 31.03.2015 г.
При заполнении отчета о финансовых результатах:
— в графе 3 «За звітний період» приводят данные за І квартал 2015 года;
— в графе 4 «За аналогічний період попереднього року» — за І квартал 2014 года.
Надеемся, что составить любой из описанных отчетов для вас — дело техники. По крайней мере, мы чем могли, тем помогли вам в этом.
Заранее предупреждаем: неподача финотчетности — повод для применения к должностным лицам административной ответственности согласно ст. 1863 КУоАП. Не допустите этого!
Первое нарушение — штраф от 10 до 15 ннмдг (170 — 255 грн.). Повторное в течение года нарушение чревато штрафом от 15 до 25 ннмдг (255 — 425 грн.).
