Нет, не должен. Ведь для отражения НК важно не только наличие зарегистрированной в ЕРНН НН, но и факт осуществления хозяйственной операции (должно быть соответствие данных НН и первичных документов). А в нашем случае под такую «ошибочную» НН операции поставки нет. Нет и первички, которая бы подтверждала осуществление операции с поставщиком. Поэтому оснований показывать такую НН в декларации у покупателя нет, даже несмотря на то, что НН увеличила ему реглимит в СЭА. То же говорят и налоговики в ЗІР (категория 101.23).
Не должен показывать эту НН и поставщик. Ведь она для него тоже не является налоговым документом.
Но тут проблема в другом. Лимит «ошибочному» покупателю при регистрации такой НН увеличен, а продавцу, наоборот, уменьшен. Естественно, чтобы «выровнять» свой лимит продавец составляет РК к такой «ошибочной» НН. А поскольку РК является «уменьшающим», то регистрировать его должен покупатель, чей ИНН по ошибке попал в НН.
Но обязан ли он это делать? Поскольку лимит был увеличен, покупатель должен «убрать» эти суммы, зарегистрировав «уменьшающий» РК. Нерегистрация такого РК может повлечь искажение в НДС-отчетности (в частности, это может привести к завышению бюджетного возмещения). Думаем, что налоговики могут настаивать на том, чтобы применить к «ошибочному» покупателю и штраф по ст. 1201 НКУ за несвоевременную регистрацию РК. Хотя, учитывая, что «ошибочный» покупатель не является получателем товаров/услуг по такой НН, а значит, формально в понимании ст. 192 НКУ не является лицом, обязанным регистрировать этот РК, обоснованность применения такого штрафа под вопросом. Но проникнутся ли этим налоговики?
Поэтому покупателю, на которого по ошибке составлена НН, следует зарегистрировать «уменьшающий» РК.
Также несколько слов скажем о том, как сейчас налоговики рекомендуют исправлять ошибки в ИНН контрагента. Для их исправления нужно (категория 101.19 ЗІР):
1) «ошибочную» НН «обнулить», составив РК к ней. Составляется такой РК датой обнаружения ошибки. Зарегистрировать его должен покупатель, ИНН которого по ошибке попал в НН;
2) правильному покупателю составить новую НН с «правильными» реквизитами. Такая НН должна быть составлена датой первого события (датой возникновения НО). Соответственно, если ошибка обнаружена по истечении 15 календарных дней, следующих от даты первого события, то продавцу грозят штрафы по ст. 1201 НКУ.
