Товар ввезен по старым кодам УКТ ВЭД
Какой код УКТ ВЭД (новый, старый) ставить при продаже остатков товара (товар куплен до 2012 года)? Какая ответственность за регистрацию с неправильным кодом?
Налоговики говорят, что при поставке импортных товаров, в том числе приобретенных до 01.01.2014 г., указывать нужно «новые» коды УКТ ВЭД — согласно классификатору версии 2012 года ( письмо № 3762*, разъяснения в категории 101.19 ЗІР). Для сопоставления кодов УКТ ВЭД — 2007 и УКТ ВЭД — 2012 есть специально разработанные Переходные таблицы, утвержденные приказом Миндоходов от 22.01.2014 г. № 54. Их вы можете найти на сайте ГФСУ (баннер «Таможенное оформление»).
* Письмо ГФСУ от 26.02.2014 г. № 3762/6/99-99-19-05-02-15.
Если в НН вами уже указан «старый» код УКТ ВЭД, для того, чтобы у покупателя не было проблем с НН, лучше его исправить. Как это сделать, мы рассказывали в статье «НН с ошибкой в коде УКТ ВЭД» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 39.
Компенсация электроэнергии при аренде
Облэнерго с 1 января 2015 года указывает в НН код УКТ ВЭД. Нужно ли его ставить при выписке НН арендатору для возмещения стоимости электроэнергии?
Нет, не нужно. Ведь вы не продаете арендатору электроэнергию — он просто возмещает ее стоимость. Соглашаются с этим и налоговики. Так, в письме ГУ ГФС Сумской области от 16.09.2015 г. № 10/18-28-15-01-39 отмечалось, что при возмещении расходов за использованную электроэнергию НН составляется без указания кода УКТ ВЭД. При этом налоговики отмечают, что возмещение электроэнергии нужно рассматривать как услугу.
При заполнении НН в качестве номенклатуры товаров/услуг следует указывать не «электроэнергия», а «возмещение стоимости электроэнергии» и использовать единицу измерения «послуга».
Проверка кода УКТ ВЭД
Обязан ли покупатель проверять правильность заполнения продавцом кода УКТ ВЭД в НН?
Законодательство подобных требований не содержит. Да и возможностей для этого у покупателя немного. Конечно, можно обратиться к поставщику с просьбой предоставить копию ТД, в которой указан код УКТ ВЭД. Но проблема в том, что предоставлять ее поставщик не обязан. Физически покупатель может по классификатору лишь проверить примерное соответствие кода УКТ ВЭД.
ВАСУ отмечает, что неверное указание поставщиком кода товара согласно УКТ ВЭД в НН не может служить основанием для выводов о несоблюдении условий формирования налогового кредита. Такой недостаток в НН не мешает налоговому контролю (в том числе установлению вида и наименования приобретенной продукции) и идентификации содержания хозяйственной операции (определение ВАСУ от 05.08.2015 г. по делу № К/800/20643/14).
Товар из импортных комплектующих
Предприятие осуществило растаможивание импортного товара. В ТД каждая позиция указана с разными кодами УКТ ВЭД. Продавать товар предприятие планирует в комплекте. Какой код УКТ ВЭД указывать в НН при продаже товара в комплекте?
Для начала отметим, что в результате такой «сборки» образовался новый товар, который может классифицироваться под другим кодом УКТ ВЭД. Для того чтобы определить, нужно ли указывать код УКТ ВЭД в НН при поставке такого товара, следует выяснить, не считается ли такая «комплектация» простыми сборочными операциями. Упор здесь нужно делать на слово «простые».
К простым сборочным операциям относятся составление изделия при помощи простого крепежного материала (винтов, болтов, гаек и т. п.), клепания, склеивания или монтажа готовых узлов при помощи сваривания (кроме изготовления сложных изделий путем сваривания), а также прочие операции, необходимые в процессе составления и не связанные с переработкой/обработкой товаров.
Так, если, к примеру, отдельно были ввезены готовые комплектующие для компьютера и затем из них собирается компьютер, то такой компьютер все равно считается импортным и при его поставке должен указываться код УКТ ВЭД.
Налоговики в этом случае хотят видеть в НН (разъяснение в категории 101.19 ЗІР) поэлементно импортные комплектующие «собранного» товара с указанием соответствующего кода УКТ ВЭД напротив каждого из них.
Вместе с тем нужно отметить, что номенклатура товаров в НН должна соответствовать формулировке в договоре и первичным документам. Если согласно договору и бухпервичке поставляется компьютер, то в НН в качестве номенклатуры товаров должен сначала фигурировать именно он, а ниже для того, чтобы выполнить требования налоговиков, можно перечислить «импортные» комплектующие с проставлением в гр. 4 напротив них кодов УКТ ВЭД.
При этом считаем, что стоимость каждого комлектующего в НН указывать не нужно — достаточно проставить стоимость напротив основного товара.
В ситуации, когда, к примеру, все элементы электрооборудования собраны «с нуля» из импортных деталей, нельзя говорить о простых сборочных операциях — появляются основания считать, что товар подвергся достаточной обработке/переработке на территории Украины и код УКТ ВЭД в НН на такой товар проставлять не нужно. О критериях достаточной переработки расскажем чуть ниже.
Разборка импортного
Нужно ли в НН указывать код УКТ ВЭД для товара, который образовался в результате разборки другого импортного товара?
По нашему мнению, нет. Ведь товар, образовавшийся в результате разборки, скорее всего, будет иметь уже другой код УКТ ВЭД. Но его вписать в НН мы не можем, поскольку ввозился-то другой товар. Как минимум у проверяющих может возникнуть вопрос: почему нет ТД на этот товар? Раньше налоговики в этом случае разрешали не указывать код УКТ ВЭД. Так, они говорили:
«Поскольку товар, образовавшийся в результате разборки ввезенного на таможенную территорию Украины другого товара, не проходил процедуру таможенного оформления как отдельный товар, в связи с чем не определялся и не указывался в таможенной декларации его код согласно УКТ ВЭД, то при составлении НН по операциям по поставке таких товаров код УКТ ВЭД не определяется.»
Эта консультация сейчас переведена в разряд недействующих по причине принятия нового порядка заполнения НН. Однако каких-то новшеств в отношении заполнения кода УКТ ВЭД с его принятием не было.
Переработка импортного товара
Мы закупаем импортную круглую трубу и из нее на стане делаем квадратную. Надо ли протягивать УКТ ВЭД на квадратную трубу или она считается происхождением из Украины?
Налоговики требуют в этом случае ориентироваться на критерии достаточной переработки, изложенные в ст. 40 ТКУ ( письмо № 23005**).
** Письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. № 23005/6/99-99-19-03-02-15.
Первое, что нужно сделать, — попытаться применить к товарам правила адвалорной доли или выполнения производственных/технологических операций. Но это возможно только в том случае, если такие критерии для того или иного товара названы в международном договоре или Перечне № 1765 (п. 1 постановления Кабмина от 20.12.2006 г. № 1765).
Если же таких критериев нет, то ориентируемся на изменение кода УКТ ВЭД товара.
Нужно определить, изменился ли код УКТ ВЭД товара на уровне любого из первых четырех символов по сравнению с кодом сырья (значение имеют именно четыре первых символа). В случае, когда товар не соответствует этим критериям, в НН безопаснее проставлять код УКТ ВЭД.
Как определить код УКТ ВЭД
На складе есть импортные ТМЦ, купленные в 2010 году. Хотим их продать. Как правильно определить на них код УКТ ВЭД?
Узнать код УКТ ВЭД можно следующими способами:
1) получить соответствующую информацию от первоначального поставщика товара. Правда, даже получив ее, вы можете столкнуться с трудностями. Ведь сведения поставщика могут основываться на данных ТД, оформленной в 2011 году и раньше. В то же время с 01.01.2014 г. нужно применять коды УКТ ВЭД, утвержденные Законом о таможенном тарифе***;
*** Закон Украины «О таможенном тарифе Украины» от 19.09.2013 г. № 584-VII.
2) получить заключение о происхождении товара и сертификат происхождения, выдаваемый Торгово-промышленной палатой;
3) определить код товара самостоятельно. Для этого необходимо ориентироваться на:
