отчетность
Для начала напомним основные моменты, связанные с подачей рознично-подакцизной декларации.
| № п/п | Вопрос | Ответ |
| 1 | Кто должен подавать? | Все субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю подакцизными товарами, названными в абз. 2 п.п. 14.1.212 НКУ |
| 2 | По какой форме подается? | По форме, утвержденной приказом МФУ от 23.01.2015 г. № 14. Важно! Розничные торговцы подакцизными товарами заполняют в ней только раздел Ґ и приложение 6 (п. 2 разд. I Порядка № 14*) |
| 3 | Куда подавать? | В органы налоговой службы по месту расположения пунктов продажи (п. 223.2 НКУ, п.п. 212.3.11 НКУ). При этом, заметьте: если в рамках одного налогового органа обслуживается несколько населенных пунктов со своими кодами КОАТУУ (особенно это характерно для сел и поселков), в которых у вас есть пункты продажи, декларацию в этот орган, считаем, нужно подать одну. Правда, число приложений 6 в этом случае должно отвечать числу населенных пунктов, в которых у вас есть пункты продажи. Этот подход расходится с тем, что рассказали налоговики в письме ГФСУ от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17 (в нем они указали, что число деклараций должно отвечать числу административно-территориальных единиц, в которых у вас есть пункты продажи). Но они там, видимо, неточно выразились |
| 4 | Периодичность подачи | Ежемесячно (п. 223.2 НКУ). При наличии действующей или приостановленной лицензии на продажу подакцизной продукции декларация подается независимо от того, проводилась деятельность или нет (п. 4 разд. III Порядка № 14) |
| 5 | Сроки подачи | Не позднее 20 числа следующего месяца (п. 223.2 НКУ). За январь декларацию нужно подать не позднее 20 февраля 2015 года (пятница) |
| 6 | Единица измерения | Показатели декларации приводятся в гривнях без копеек (с округлением по общим правилам). Приложение заполняется в гривнях с копейками (п. 7 разд. II Порядка № 14) |
Как заполнять?
Приложение 6. Заполнять декларацию начинаем с приложения 6. Это приложение заполняется отдельно по каждому месту продажи подакцизных товаров (п. 6 разд. V Порядка № 14). В нем будут фигурировать суммы налоговых обязательств, которые имеют отношение к конкретному пункту продажи. В «шапке» приложения указываем:
— (1) раздел декларации, к которой подается приложение (Ґ), (2) код операции (Ґ1), (3) отчетный период (месяц, год);
— (4) код КОАТУУ, на территории которой расположен пункт продажи.
Приложение построено в разрезе видов «розничных» подакцизных товаров. Правда, обращает на себя внимание категория «інші підакцизні товари». Какие еще подакцизные товары хотели видеть создатели формы — пока не совсем понятно. Но мы считаем, что речь должна идти о тех товарах, которые приведены в абз. 2 п.п. 14.1.212 НКУ, но не названы в приложении 6.
Напомним, под «розничный» акциз попадают следующие подакцизные товары (п.п. 14.1.212 НКУ): пиво, алкогольные напитки, табак (заменители его) и табачные изделия, товары, названные в п.п. 215.3.4 НКУ (нефтепродукты, сжиженный газ и т. п.).
Расчет акцизного налога осуществляется в гр. 3 — 6 приложения 6:
— гр. 3 указываем весь объем продаж подакцизных товаров в розничной сети/сети общественного питания (с учетом НДС), независимо от формы расчетов;
— гр. 4 — какую часть из этого оборота составляют продажи для коммерческого использования (т. е., как указано в Порядке № 14, для дальнейшей реализации конечным потребителям для их личного некоммерческого использования).
Как видите, коммерческое использование чиновники рассматривают очень узко. Например, если предприятие покупает у вас бензин для использования в хоздеятельности (а не перепродажи), то с точки зрения Порядка — это не коммерческое использование. Поэтому согласно Порядку такая продажа должна попасть в базу обложения акцизом. По нашему мнению, такой подход противоречит НКУ. Более того, вообще непонятно, как доказывать такую коммерческую направленность. Так что ждем мнения ГФСУ.
Затем выводится объект обложения (гр. 5) — объем розничных продаж конечным потребителям (гр. 4 - гр. 5).
В гр. 6 указываете ставку налога — она будет одинаковой для всех подакцизных товаров и составляет 5 % (п.п. 215.3.10 НКУ).
В гр. 7 — выводится сумма акцизного налога (гр. 5 х гр. 6). Она же попадет в декларацию, правда, уже с округлением.
Декларация. Здесь также есть несколько интересных моментов.
«Шапка». Поля в «шапке» декларации, в целом, стандартизированы. Но есть особенности:
— в поле 5 — проставляем отметку «Х» напротив обозначения «212.1.11»;
— в поле 7 — указываем местонахождение пункта продажи подакцизных товаров.
Раздел Ґ. В нем приводится информация о:
1) сумме налоговых обязательств по акцизному налогу, которые имеют отношение к пункту продажи (Ґ1.1— Ґ1.11). Данные сюда переносятся из приложения 6. Если таких приложений несколько, то в этих полях будет фигурировать суммарное значение по всем им;
2) налоговых обязательствах в разрезе КОАТУУ по всем пунктам продажи (Ґ2). Это актуально, когда у вас есть несколько пунктов продажи в разных населенных пунктах, обслуживаемых одним налоговым органом. В таком случае в этом поле вы покажете сумму налоговых обязательств по каждому населенному пункту (т. е. в разрезе КОАТУУ).
Важно! На последней странице декларации обязательно нужно указать признак ее подачи. В поле «Ознака подачі» проставляется отметка «Х» напротив раздела Ґ и приложения 6.
Розничные продавцы подакцизных товаров заполняют «шапку» декларации, раздел Ґ и приложение 6 (п. 2 разд. I Порядка № 14).
Пример. У предприятия есть две точки продажи пива — в разных населенных пунктах (с КОАТУУ «6311045401» и «6311045400»), обслуживаемых одной налоговой инспекцией. Продажная стоимость 1 бут. пива без учета «розничного» акциза составляет — 12 грн. (в том числе НДС). В январе в обоих точках продажи было продано по 500 бут.1
1 В этом случае заполняется два приложения 6. Мы привели только одно (для населенного пункта с КОАТУУ 6311045401). Для второго населенного пункта оно заполняется аналогичным образом.
