розничная торговля
Вам, скорее всего, известно, что с 1 января розничные торговцы подакцизными товарами обязаны уплачивать «розничный» акциз*. И вот появились первые консультации от налоговиков (см. письмо ГФСУ от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17).
* Об этом вы могли узнать из статьи «Продаете в розницу подакцизный товар? Не забудьте заплатить акцизный налог!» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3.
Письмо это полезно. Самое важное — в нем рассказали, как считать базу «розничного» акциза. Напомним: проблема состояла в том, что база этого акциза — стоимость товара с учетом НДС (п.п. 214.1.4 НКУ). В свою очередь, базой НДС является стоимость товара с учетом акциза (п. 188.1 НКУ). Получается, что налог должен начисляться на налог.
Мы предполагали, что ГФСУ откажется от идеи начислять налог на налог. Так и случилось. Налоговики сообщили, что НДС не начисляется на акциз. То есть базой при продаже упомянутых товаров является:
— для НДС — розничная цена товара (РЦ) без учета «розничного» акциза;
— для акцизного налога — розничная цена товара + НДС.
В этом случае фактическая розничная цена, по которой продается подакцизный товар (ФРЦ), определяется следующим образом:
ФРЦ = (РЦ : 100 х 120) : 100 х 105.
Внимание! Если вы продаете товар ниже цены приобретения, воспользоваться предложенной налоговиками формулой (в части НДС) нельзя. Ведь НДС в этом случае нужно определять исходя из цены не ниже цены приобретения, а не розничной цены**. Что касается расчета акцизного налога, то в таком случае формула из письма (ФРЦ : 105 х 5) должна срабатывать.
** О том, как это делать, вы могли прочитать в статье «База НДС с 1 января: равняемся на цену покупки» в журнале «Бухгалтер 911», 2014, № 5.
К примеру, РЦ составляет 10 грн.
ФРЦ = (10 : 100 х 120) : 100 х 105 = 12,60 грн.
Тогда:
— сумму акциза (ПЗа) получают так: ПЗа = ФРЦ : 105 х 5.
Для нашего примера: ПЗа = 12,6 : 105 х 5 = 0,60 грн.;
— сумму НДС (ПЗпдв) рассчитывают так: ПЗпдв = (ФРЦ - ПЗа) : 120 х 20.
Для нашего примера: ПЗпдв = (12,60 - 0,60) : 120 х 20 = 2 грн.
Неплательщики НДС сумму акцизного налога рассчитывают еще проще — 5 % считают от розничной цены.
В письме ГФСУ пояснила еще ряд нюансов. В частности, что:
1) «розничный» акциз нужно платить по ставке 5 % — независимо от принятых местным советом решений. Ведь в НКУ предусмотрена единая ставка;
2) регистрация плательщиком «розничного» акциза производится автоматически — при подаче декларации.
На сайте ГФСУ уже появился проект декларации по акцизу. Для «розничного» акциза в ней предусмотрено приложение 6. Но подробнее об этом мы поговорим уже после утверждения такой декларации.
