Для начала напомним, что приложение Д1 к декларации по НДС состоит из трех таблиц: первая предназначена для корректировки НО; остальные две — для корректировки НК.
Согласно шапке таблиц 1, 2 и 3 приложения Д1, в гр. 7 мы должны указать дату получения РК покупателем (получателем).
Напомним, что когда речь идет об увеличении НО либо уменьшении НК — корректировку нужно провести, не дожидаясь РК, уже в периоде возникновения оснований для нее ( п. 17 Порядка № 569*). А вот увеличить НК или уменьшить НО без наличия РК нельзя.
Раньше именно дата получения РК давала «зеленый свет» для корректировок. Теперь же ситуация несколько изменилась. Ключевую роль играет факт регистрации РК в ЕРНН:
— продавец вправе уменьшить НО только после регистрации РК покупателем в ЕРНН ( п. 16 Порядка № 569). Соответственно, для определения периода, в котором должны быть уменьшены НО, важна не дата получения РК покупателем, а дата, когда покупатель зарегистрировал РК в ЕРНН;
— покупатель вправе увеличить НК при условии и в зависимости от того, своевременно или нет продавец зарегистрирует РК в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ). То есть также важен период регистрации РК в ЕРНН, а не сама дата его получения (в проекте «горячих» CЭА-изменений в НКУ — прямо прописано в п. 192.1.2 НКУ, что покупатель в таком случае вправе увеличить НК только после регистрации продавцом РК в ЕРНН).
Напомним, что сейчас, если «увеличивающий» РК:
— зарегистрирован вовремя (в пределах установленных 15 календарных дней) — покупатель его отражает в НДС-декларации того отчетного периода, на который приходится дата составления РК;
— зарегистрирован с опозданием — он попадает в НДС-декларацию покупателя того отчетного периода, в котором такой РК был зарегистрирован ( п. 198.6 НКУ).
А если будут внесены запланированные изменения в НКУ, то в любом случае будем ориентироваться на период регистрации РК.
Соответственно, исходя из этих правил и должна заполняться гр. 7, решили налоговики. В свежем письме № 11999** и ЗIР (раздел 101.07) теперь есть следующие разъяснения по поводу заполнения гр. 7.
** Письмо ГФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15.
Свежие рекомендации налоговиков
Ситуация | Какую дату ставить в таблицах 1, 2 и 3 приложения Д1 |
РК «увеличивающий» (регистрирует в ЕРНН продавец) | В гр. 7 ставим дату получения покупателем РК, зарегистрированного в ЕРНН. Мы понимаем это так, что ставим дату регистрации РК продавцом в ЕРНН |
РК «уменьшающий» (регистрирует в ЕРНН покупатель) | В гр. 7 ставим дату получения РК продавцом. Налоговики при этом сами отмечают, что это дата регистрации РК покупателем в ЕРНН |
