Спершу нагадаємо, що додаток Д1 до декларації з ПДВ складається з трьох таблиць: перша призначена для коригування ПЗ; останні дві — для коригування ПК.
Згідно з шапкою таблиць 1, 2 і 3 додатка Д1 у гр. 7 ми повинні вказати дату отримання РК покупцем (одержувачем).
Нагадаємо: коли йдеться про збільшення ПЗ або зменшення ПК — коригування потрібно провести, не чекаючи РК, уже в періоді виникнення підстав для нього ( п. 17 Порядку № 569*). А ось збільшити ПК або зменшити ПЗ без наявності РК не можна.
Раніше саме дата отримання РК давала «зелене світло» для коригувань. Тепер же ситуація дещо змінилася. Ключову роль відіграє факт реєстрації РК в ЄРПН:
— продавець має право зменшити ПЗ лише після реєстрації РК покупцем в ЄРПН ( п. 16 Порядку № 569). Відповідно, для визначення періоду, в якому мають бути зменшені ПЗ, важливою є не дата отримання РК покупцем, а дата, коли покупець зареєстрував РК в ЄРПН;
— покупець має право збільшити ПК за умови та залежно від того, своєчасно чи ні продавець зареєструє РК в ЄРПН ( п. 198.6 ПКУ). Тобто також важливим є період реєстрації РК в ЄРПН, а не сама дата його отримання (у проекті «гарячих» CЕА-змін до ПКУ — прямо прописано в п.п. 192.1.2 ПКУ, що покупець в такому разі має право збільшити ПК лише після реєстрації продавцем РК в ЄРПН).
Нагадаємо, що сьогодні, якщо «збільшуючий» РК:
— зареєстрований своєчасно (у межах установлених 15 календарних днів) — покупець його відображає в ПДВ-декларації того звітного періоду, на який припадає дата складання РК;
— зареєстрований із запізненням — він потрапляє до ПДВ-декларації покупця того звітного періоду, в якому такий РК був зареєстрований ( п. 198.6 ПКУ).
А якщо будуть унесені заплановані зміни до ПКУ, то в будь-якому разі орієнтуватимемося на період реєстрації РК.
Відповідно, виходячи з цих правил і повинна заповнюватися гр. 7, вирішили податківці. У свіжому листі № 11999** і ЗІР (розділ 101.07) тепер є такі роз’яснення з приводу заповнення гр. 7.
** Лист ДФСУ від 09.06.2015 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15.
Свіжі рекомендації податківців
Ситуація | Яку дату ставити в таблицях 1, 2 і 3 додатка Д1 |
РК «збільшуючий» (реєструє в ЄРПН продавець) | У гр. 7 ставимо дату отримання покупцем РК, зареєстрованого в ЄРПН. Ми розуміємо це так, що ставимо дату реєстрації РК продавцем в ЄРПН |
РК «зменшуючий» (реєструє в ЄРПН покупець) | У гр. 7 ставимо дату отримання РК продавцем. Податківці при цьому самі зазначають, що це дата реєстрації РК покупцем в ЄРПН |
