*В письме № 7796** налоговики сообщили, что в феврале зачесть «старый» минус в счет НК и лимита регистрации нельзя — т. е. нельзя заполнить стр. 20.2 и 27 (правда, они допускают отражение НК без увеличения лимита — с переносом «минуса» из стр. 20.2 и 24 деки за январь в стр. 20.1 деки за февраль в пределах стр. 18). Якобы это можно сделать лишь в следующих периодах.
* Статья «Старый» минус НДС в февральской декларации: новый «сюрприз» от ГФСУ» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 10.
** Письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17.
Увы, но, судя по всему, такой порядок все-таки воплотят в жизнь (несмотря на его несправедливость). Если раньше об этом говорилось лишь в разъяснениях, то теперь — на уровне постановления № 82***. К слову, оно уже вступило в силу (с 7 марта).
В нем прописан следующий алгоритм зачета «старого» минуса:
1. В месяце, в котором вы решили зачесть «старый» минус (или его часть) в счет НК и лимита регистрации, заполняете приложение Д2.
Заполнять приложение Д2 за этот период нужно так. В текстовой части перед таблицей 1 словами указываем сумму, которую хотим направить в НК. Графу 7 приложения Д2 при этом не заполняем. Как итог — в стр. 27 и 20.2 деки за период эта сумма не попадает.
2. Затем налоговики проводят камеральную проверку НДС отчетности и по ее итогам автоматически увеличивают лимит регистрации (узнать о такой сумме можно, подав запрос налоговикам). И вот в чем соль: показать эти суммы вы можете в деке того периода, в котором налоговики увеличили сумму в СЭА (данная норма проявилась и в упомянутом постановлении № 82). При этом, учитывая, что такое увеличение происходит после камеральной проверки, а на нее налоговикам отводится 30 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи НДС-отчетности (п. 200.11 НКУ), в лучшем случае эти суммы могут попасть в НК в деке за март, а то и вовсе за апрель. Ведь предельный срок камеральной проверки декларации за февраль 2015 года заканчивается 19 апреля 2015 года. При этом в приложении Д2, поданном в составе деки за период, в котором налоговики увеличат сумму в СЭА, эта сумма указывается и в гр. 7. А вот сумму словами в текстовой части перед таблицей 1 этого приложения указываем, только если хотим снова заявить часть оставшегося «минуса» для следующего периода.
Если будете отражать в таблице 1 приложения 2 «старое» БВ, то в гр. 1, по мнению ГФСУ, проставляется период, в котором «минус» задекларирован к возмещению (а не период, когда он засветился впервые). Кроме того, ГФСУ советует заполнять эту графу в «обратном» хронологическом порядке.
Продемонстрируем вышесказанное на примере. У предприятия в январе образовалось отрицательное значение, которое было направлено в счет НК будущих периодов. Его сумма — 80000 грн.
Часть его в сумме 50000 грн. предприятие приняло решение заявить в феврале в счет налогового кредита и лимита регистрации. Остальную сумму предприятие решило «придержать» до июня. Предположим, что налоговики увеличили лимит регистрации 25 марта 2015 года (об этом узнали из их уведомления).
Приложение Д2 за февраль
<…>
Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі п’ятдесят тисяч гривень (вказується словами)
збільшити розмір суми податку, на яку матимемо право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу;
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
Усього, в т. ч.: | 80000 | — | — | — | 80000 | — | — | — | — | — | — | — | 80000 |
01.2015 | 80000 | — | — | — | 80000 | — | — | — | — | — | — | х | 80000 |
Как мы уже говорили, в стр. 27 и 20.2 декларации за февраль эти суммы не переносятся (по крайней мере, так считают налоговики и это же следует из упомянутого постановления № 82).
Приложение Д2 за март
<…>
Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом «а» на суму залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі — гривень (вказується словами)
збільшити розмір суми податку, на яку матимемо право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу;
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
Усього, в т. ч.: | 80000 | — | — | — | 80000 | 50000 | — | — | — | — | — | — | 30000 |
01.2015 | 80000 | — | — | — | 80000 | 50000 | — | — | — | — | — | х | 30000 |
Сумма 50000 грн. переносится в стр. 27 и 20.2 декларации за март 2015 года.
Не касается БВ на текущий счет (стр. 23.1 деки за январь). Налоговики сообщили, что оно отражается в Д2 по желанию (если его там не отразить, такое БВ можно получить в общем порядке).
При этом отметим еще один момент: если у плательщика есть «старый» минус, то он в любом случае должен подать приложение Д2 вместе с декларацией за февраль 2015 года. Если вы пока не желаете заявлять эти суммы в счет налогового кредита и лимита регистрации, тогда текстовую часть перед таблицей 1 приложения Д2 оставляйте пустой, а значение гр. 6 переносите в гр. 14 этой таблицы.
