Начнем с уточнения, что речь в нашей ситуации идет именно о переводе долга, а не о возложении должником выполнения обязательства на другое лицо ( ст. 528 ГКУ), когда должник по договору не меняется (в случае с «обычным возложением» должник у нас тот же, поэтому и вопроса с составлением НН не будет). Важно, что для такого дела уже понадобится согласие кредитора ( ст. 520 ГКУ)!
Порядок заключения договоров перевода долга регламентируется ст. 520 — 524 ГКУ. Перевод долга на нового должника осуществляется в той же форме, на тех же условиях и в том же объеме, что и основное обязательство, которое существовало на момент перевода долга. Само обязательство при этом не изменяется — меняется только должник.
По договору перевода долга в отношениях с кредитором место первичного должника занимает новый должник. При этом первичный должник передает свои обязательства новому должнику и больше не отвечает перед кредитором за их неисполнение. В свою очередь, новый должник принимает такие обязательства перед кредитором и должен их исполнить в установленные договором сроки.
Подтверждением наличия долга может являться Акт сверки расчетов между продавцом и покупателем.
Схематично ситуация, описанная в вопросе, будет выглядеть так.
Нужно учитывать, что сам по себе перевод долга не влечет за собой изменений в условиях договора купли-продажи (предоставления услуг), кроме замены первоначального должника новым. Такой новый должник не может считаться покупателем по договору. Ведь договор купли-продажи с ним не заключался. Третье лицо лишь погашает долг (выполняет обязательство) за покупателя.
Поэтому НН в любом случае должна составляться на покупателя —первоначального должника. Причем это правило будет действовать и в том случае, если оплата осуществляется полностью новым должником.
Что касается учета, то заключение договора перевода денежного долга покупателя и последующее погашение обязательств новым должником в налоговом учете продавца не отражаются. Причина проста: заключение договора перевода долга не рассматривается как продажа (приобретение) товаров. В свою очередь, получение денежных средств от нового должника будет заключительной операцией (вторым событием), которая также не влечет за собой НДС-последствий.
Продемонстрируем вышесказанное на проводках.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | |
дебет | кредит | |||
У продавца | ||||
1 | Получена предоплата от покупателя | 3000,00 | 311 | 681 |
2 | Начислены НО | 500,00 | 643 | 641 |
3 | Отгружены товары покупателю | 6000,00 | 361 | 702 |
4 | Списана ранее отраженная сумма НО | 500,00 | 702 | 643 |
5 | Отражены НО исходя из неоплаченной части | 500,00 | 702 | 641 |
6 | Списана себестоимость реализованного товара | 2000,00 (условно) | 902 | 281 |
7 | Произведен зачет задолженностей | 3000,00 | 681 | 361 |
8 | Заключен договор перевода долга | 3000,00 | 377 | 361 |
9 | Получена оплата от нового должника | 3000,00 | 311 | 377 |
У покупателя | ||||
1 | Перечислена 50 %-я предоплата | 3000,00 | 371 | 311 |
2 | Отражен НК | 500,00 | 641 | 644 |
3 | Оприходованы товары | 5000,00 | 28 | 631 |
4 | Списана сумма НК, отраженного при перечислении предоплаты | 500,00 | 644 | 631 |
5 | Отражена сумма НК исходя из неоплаченной части товара | 500,00 | 641 | 631 |
6 | Произведен зачет задолженностей | 3000,00 | 631 | 371 |
7 | Заключен договор перевода долга | 3000,00 | 631 | 685 |
У нового должника | ||||
1 | Заключен договор перевода долга | 3000,00 | 377 | 685 |
2 | Перечислена оплата | 500,00 | 685 | 311 |
Несколько слов скажем об обратной ситуации — когда долг будет «товарный», т. е. когда должником выступает продавец (получив оплату от покупателя, он не отгрузил товар или отгрузил его не на полную сумму) и переводит долг на другого продавца. В этом случае:
1) к НН, которая выписана первоначальным продавцом, нужно составить РК (поскольку такой продавец не будет совершать операцию отгрузки). Покупатель в этом случае обязан откорректировать свой НК;
2) новый должник-продавец, к которому перешли обязанности по выполнению договора, составит новую НН, на основании которой покупатель покажет НК.
