Замена автомобильных шин: «переобуть» и правильно учесть

Начнем с приятного: до начала 2015 года вопрос отнесения в состав налоговых расходов стоимости шин стоял довольно-таки остро. ГФСУ (консультация в подкатегории 502.07.20 ЗІР, уже не действующая) обязывала плательщиков отражать операции по замене шин, пробег которых не соответствовал установленным эксплуатационным нормам среднего ресурса*, как ремонт (улучшение) объекта ОС (авто). Со всеми вытекающими…

* Установлены Эксплуатационными нормами среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, для особых условий эксплуатации, утвержденными приказом Мининфраструктуры от 24.11.2014 г. № 598 (далее — нормы № 598).

То есть при списании шин следовало сопоставлять фактический пробег шин с соответствующими нормами.

И если последние оказывались больше, тогда стоимость шин могла попасть в расходы в части, превышающей 10 %-й лимит, только путем начисления амортизации авто, на которые те были установлены.

Некоторые предприятия даже подстраивали свой бухучет под такие требования.

Сейчас же этому положен конец: больше нет ни ремонтного лимита, ни подобных фискальных требований. Нет и корректировок согласно разд. ІІІ НКУ, о чем — далее.

Налоговый учет = бухучет!

Имеется в виду в «шинном» вопросе.

По крайней мере, в части налога на прибыль это уравнение целиком справедливо, причем как для низко-, так и для высокодоходных плательщиков.

Никаких корректировок в этой части разд. ІІІ НКУ не предусматривает, потому препятствий для отнесения в состав расходов стоимости шин при первой же их установке на авто больше нет.

Поэтому в бухучете мы отстаиваем вариант учета шин, при котором их списывают с субсчета 207 «Запасные части» в расходы при первой передаче в использование.

Это не касается тех шин, которые приобрели вместе с самим ТС, а потому учитывают в составе единого объекта ОС — на субсчете 105 «Транспортные средства». Но и в таком случае никто не отменял необходимости ведения их аналитического учета, карточек учета пробега (наработки) пневматической шины (далее — карточка учета шин) (приложение 5 к п. 7.1 Норм № 598).

Их стоимость увеличивает тот вид расходов, к которому относят расходы на эксплуатацию авто, т. е. в состав общепроизводственных (счет 91), административных (счет 92), сбытовых (счет 93) или прочих операционных расходов (субсчет 949).

В случае, если расходы на эксплуатацию автомобиля можно отнести прямо на определенный объект затрат, затратам в виде стоимости шин открыт путь на счет 23 «Производство». Как правило, в дебет этого счета могут попасть затраты на эксплуатацию технологического транспорта, используемого непосредственно при производстве продукции.

В дальнейшем же движение шин учитывают только в аналитике.

Поэтому получается, если в это межсезонье вы решите поставить на авто те шины, которые уже использовали (и заменили в рамках операции «зима-лето»), то их движение найдет свое отражение исключительно в аналитическом учете. В карточке учета шин при этом необходимо занести данные о совершенном пробеге.

В расходы же попадет только стоимость работ по замене шин (причем не важно, исполнены те с помощью сторонних организаций или же собственными силами предприятия). Стоимость таких работ может быть отнесена в расходы периода на основании п. 15 П(С)БУ 7. В части этих расходов, что немаловажно, разниц по разд. ІІІ НКУ также не предусмотрено.

Операции по замене шин на ТС согласно п. 3.19 Положения № 102** не относят к реконструкции, модернизации, техническому переоснащению и другим видам их улучшений. В то же время не находим таких расходов и в примерном перечне операций сезонного ТО ( приложение В к этому Положению). Но мы все же склонны считать, что такая замена является составляющей именно сезонного ТО. Да и перечень-то примерный, а не исчерпывающий.

** Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102.ср.

Что касается списания снятых шин (если выяснится, что в силу тех или иных причин «служить верой и правдой» вашему авто они больше не могут), то это отразится только в аналитическом учете. А вот расходов в части стоимости шин в этом случае не будет, так как их вы уже показали ранее — при передаче новых шин в эксплуатацию.

Внимание: даже если шины списаны раньше, нежели полагается, сторнировать ранее отраженные расходы или другим способом их корректировать оснований нет.

Подтверждает подобные выводы п.п. 16.2.10 Методрекомендаций № 373***, согласно которому расходы признают по всем списанным шинам независимо от того, «набегали» они нужный километраж или нет.

*** Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373.

НДС-учет

Здесь все безоблачно только в том случае, если шины отработали необходимый ресурс. При их приобретении НК по НДС отражают по классическому правилу «первого события» без какой-либо привязки к передаче в эксплуатацию. На этом хотелось бы поставить точку. Но так ли все просто?

Налоговики приучили нас к тому, что мельчайший намек на нехозяйственное использование активов они способны раздуть в отражение НО по НДС. К счастью, конкретных фискальных разъяснений касательно шин с их стороны не поступало.

Однозначно нет причин тревожиться в тех случаях, когда списание шин проводят по достижении ими эксплуатационных норм пробега. Тогда о нехозяйственности их использования речь не идет. Потому «погашать» ранее отраженный НК по НДС с помощью «рисования» НО точно не придется!

Почему могут возникнуть сомнения? Пункт 198.5 НКУ (а именно п.п. «г») обязует плательщиков налога начислять НО по НДС, если товары / необоротные активы начали использовать в нехозяйственной деятельности.

Считаем, приравнивать к такому использованию «преждевременное» списание шин оснований никаких нет. В пользу такого утверждения свидетельствует хотя бы тот факт, что шины, «пока могли», использовались именно в хозяйственной деятельности предприятия. А то, что отслужили свое такие шины раньше, чем от них ожидали, сего факта никак не умаляет. Кроме того, еще один плюс в пользу именно отстаиваемого нами подхода в том, что и в бухучете при этом значимых событий не происходит (ведь такой факт отражают лишь в аналитическом учете шин), а стоимость шин списана в состав расходов до этого.

Напоследок проиллюстрируем вышесказанное на языке бухгалтерских проводок.

Учет приобретения и замены шин

m.shevchuk@buhgalter911.com