* Письмо ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21062/6/99-99-19-03-02-15.
Покупатель получил от продавца товар, а вместе с ним и НН, на основании которой показал НК. Но в течение срока исковой давности оплата за товар продавцу так и не была перечислена. Как быть с этим НК при списании задолженности?
Позиция налоговиков
Налоговики в письме № 21062 настаивают на том, что в этом случае покупатель обязан откорректировать НК. Отметим, что такая позиция налоговиков не нова — она озвучивалась и ранее (письмо Миндоходов от 25.06.2014 г. № 11459/6/99-99-19-03-02-15).
По мнению налоговиков, просроченная кредиторская задолженность автоматически переводит товары/услуги в статус бесплатно полученных (по которым не осуществлялось приобретение). А поэтому права на НК покупатель не имеет. В том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности по оплате товаров/услуг, покупатель-должник обязан снять начисленный НК.
Понятно, что пока речь идет о «старом» НК (как минимум трехгодичной давности), который был отражен еще до внедрения СЭА и новых правил формирования НК. Поэтому налоговики в письме № 21062 говорят, что такую корректировку нужно показать на основании бухсправки. Поэтому и сам НК, и его «сторнировка» пройдут мимо «суперформулы» и лимита регистрации.
В какой строке декларации по НДС нужно показывать корректировку НК при списании задолженности, в письме № 21062 налоговики не сказали. В ЗІР (категория 101.23) есть разъяснения, что ее нужно показывать по стр. 16.1 с обязательной расшифровкой в приложении Д1.
Таблицу 2 приложения Д1 при этом они предлагают заполнять так:
— в гр. 6 указать дату составления бухсправки;
— в гр. 7 — «БО»;
— в гр. 8 в качестве основания для корректировки — «Списання кредиторської заборгованості». Все остальные графы приложения Д1 заполняются в общем порядке.
Отметим еще такой момент. Налоговики говорят, что обязанность по корректировке НК возникает в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. В общем случае срок исковой давности составляет 3 года ( ст. 257 ГКУ). Но здесь важно обратить внимание на то, с какого дня начинается отсчет этого срока. Согласно ст. 261 ГКУ «по обязательствам с определенным сроком выполнения течение исковой давности начинается с истечением срока выполнения». Например, если товар получен 11 октября 2012 года (отразили НК), а согласно условиям договора должен быть оплачен не позже 15 ноября 2012 года, то 3 года исковой давности начнут отсчитываться только с 16 ноября 2012 года (а не с 11 октября). Срок исковой давности, соответственно, истечет 16 ноября 2015 года.
Правы ли налоговики?
Позиция налоговиков в отношении корректировки НК покупателем небесспорна. Ведь нормы НКУ не предусматривают механизма принудительного уменьшения НК для подобных ситуаций, как и того, что неоплаченные товары/услуги считаются бесплатно полученными.
Есть судебные решения, в которых суды признают, что сам факт неоплаты товаров в связи с истечением срока исковой давноcти не делает их бесплатно полученными, а соответственно и требования налоговиков о корректировке НК являются безосновательными (например, постановление Львовского апелляционного админсуда от 18.11.2014 г. № 876/14024/13).
Но есть и «плохие» судебные решения, в которых суды признают не оплаченные в течение срока исковой давности товары бесплатно полученными без права на НК (определение ВАСУ от 16.07.2015 г. № К/800/32323/14).
Можно ли избежать корректировки НК?
Лучше не доводить ситуацию до истечения срока исковой давности, а договориться с поставщиком о продлении этого срока (согласно ч. 1 ст. 259 ГКУ исковая давность по договоренности сторон может быть увеличена по сравнению с установленной законом).
Кроме того, не забывайте, что в соответствии с ч. 1 ст. 264 ГКУ течение исковой давности прерывается в случае признания должником своего обязательства. То есть достаточно провести сверку с кредитором и подписать соответствующий акт — и трехлетний срок исковой давности начнет отсчитываться заново с даты акта.
Перечень других «законных» способов продления сроков исковой давности приведен в постановлении пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 10.
Бухгалтерский учет
Отражение списания просроченной денежной кредиторки в бухгалтерском учете покажем в таблице.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | |
дебет | кредит | |||
1 | Получен товар от поставщика | 1000 | 281 | 631 |
2 | Отражен НК | 200 | 641 | 631 |
<…> | ||||
3 | Списана задолженность по истечении срока исковой давности | 1200 | 631 | 717 |
4 | Откорректирован НК по НДС методом «сторно» (для осторожных плательщиков) | 200 | 641 | 631 |
5 | Включен в расходы отсторнированный НК | 200 | 949 | 631 |
m.kazanova@buhgalter911.com