Пенсионер — предприниматель
Начнем с пенсионеров, которые зарегистрированы как ФЛП. Если такой пенсионер работает на общей системе, то никаких льгот в Законе о ЕСВ для него нет, т. е. ЕСВ «за себя» он уплачивает, как и любой другой общесистемщик.
А вот ЧПЕНам-пенсионерам повезло больше: их освободили от уплаты ЕСВ «за себя», но при условии, что они являются пенсионерами по возрасту (или инвалидами) — ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ.
«Лица, указанные в пункте 4 части первой этой статьи (т. е. ФЛП. — Примеч. ред.), которые избрали упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию либо социальную помощь.»
Обратите внимание: ключевой момент здесь — «пенсионер по возрасту». Вокруг этого «статуса» уже много лет и «ломаются копья». Контролеры, понятно, стараются «отфутболить» от ЕСВ-льготы всех тех, кого они пенсионерами по возрасту не считают. Но часто при этом «футболят» и тех, кто право на ЕСВ-льготу на самом деле имеет. Благо в таких случаях они зачастую терпят фиаско в судах. Поэтому важно правильно разобраться с тем, какие есть разновидности пенсионеров.
Итак, в ст. 2 Закона № 1788* названы четыре вида трудовых пенсий:
* Закон Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-XII.
1. Пенсия по возрасту. Это самая распространенная пенсия. Именно она дает право не уплачивать ЕСВ. Назначают ее при достижении 60 лет и наличии необходимого стажа.
Женщинам, которые родились до 1961 года, эту пенсию могут назначить чуть раньше, чем с 60 лет ( ст. 26 Закона № 1058**). Разумеется, к пенсионерам по возрасту относятся и женщины, вышедшие на пенсию досрочно: в 55 лет при наличии 30-летнего стажа (такая возможность была до 01.01.2015 г. в связи с реформой пенсионной системы — п. 72 разд. XV Закона № 1058).
Далее, по результатам многочисленных судебных решений (в том числе от ВСУ) на сегодняшний день однозначно установлено (и налоговики с этим уже согласились), что к пенсионерам по возрасту относятся также:
— пенсионеры, которым назначена пенсия по возрасту на льготных условиях (раньше 60 лет) за особо тяжелые условия труда ( ст. 13 и 14 Закона № 1788);
— пенсионеры-чернобыльцы, которым пенсия назначена раньше 60 лет ( ст. 55 Закона № 796***).
Все эти пенсионеры (если они — ЧПЕНы) имеют право не уплачивать ЕСВ со своего предпринимательского дохода независимо от того, достигли они общего пенсионного возраста или нет. Ведь в ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ нет никаких исключений или дополнительных требований относительно пенсионеров по возрасту.
С этим выводом согласны и налоговики, и суды (подкатегория 301.04.02 ЗІР, постановления ВСУ от 02.06.2015 г. по делу № 21-487а15, от 10.03.2015 г. по делу № 21-46а15, от 15.04.2014 г. по делу № 21-25а14 и от 03.06.2014 г. по делу № 21-125а14, определение ВАСУ от 29.05.2015 г. № К/800/33862/14).
2. Пенсия по инвалидности. Тут все ясно: если ЧПЕН — инвалид и получает соответствующее пособие, он вправе не платить ЕСВ «за себя». Но стоит письменно уведомить налоговиков о том, что вы — инвалид (к примеру, отправить им письмо с копией справки о присвоении инвалидности).
3. Пенсия за выслугу лет (военная). При соблюдении ряда условий военнослужащие могут уйти на пенсию за выслугу лет, не дожидаясь общего пенсионного возраста — 60 лет ( ст. 12 Закона № 2262****). Так вот, с таких пенсионеров налоговики требуют уплаты ЕСВ. Конечно, обидно, ведь военные пенсионеры ничем не хуже обычных, но буква закона здесь на стороне контролеров. Пенсия за выслугу лет не вписывается в освобождение из ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ.
Таким образом, военные пенсионеры, даже если они — ЧПЕНы, обязаны уплачивать ЕСВ «за себя» без каких бы то ни было освобождений. Не так давно ГФСУ снова напомнила об этом (письмо от 01.09.2015 г. № 8285/З/99-99-17-03-03-14). Такого же мнения по-прежнему придерживаются и суды (постановления ВАСУ от 02.07.2015 г. № К/800/68339/14 и ВСУ от 12.05.2015 г. по делу № 21-118а15).
4. Пенсия в связи с утратой кормильца. Этот вид пенсии тоже не является пенсией по возрасту, поэтому таким пенсионерам не удастся воспользоваться ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ. Причем освобождение от ЕСВ не сработает даже после того, как такому пенсионеру исполнится 60 лет! И налоговики, и суды по-прежнему считают, что эти пенсионеры обязаны уплачивать ЕСВ в общем порядке, даже если они — ЧПЕНы (постановление ВСУ от 26.05.2015 г. по делу № 21-228а15/818/2082/14).
Кстати, если по достижении пенсионного возраста ЧПЕН, получающий пенсию в связи с утратой кормильца, перейдет на обычную пенсию (по возрасту), он сможет воспользоваться льготой по неуплате ЕСВ. А вот в обратном случае, т. е. когда пенсионер по возрасту переходит на пенсию в связи с утратой кормильца, льгота по неуплате ЕСВ отменяется (постановление ВСУ от 21.04.2015 г. по делу № 21-90а15).
Пенсионер — работник (ЕСВ по месту работы)
Работающие пенсионеры не освобождены от уплаты «трудового» ЕСВ, даже если они — пенсионеры-ЧПЕНы. Ведь ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ разрешает ЧПЕНам не уплачивать только предпринимательский ЕСВ «за себя». Проще говоря, если у вас по трудовому договору работает гражданин, который при этом зарегистрирован как ЧПЕН и к тому же является пенсионером, то: 1) вы как работодатель обязаны удержать и начислить ЕСВ на его зарплату; 2) сам ЧПЕН со своего предпринимательского дохода ЕСВ может не уплачивать, если он получает пенсию по возрасту (тот факт, что он еще и работает по трудовому договору, роли не играет) — подкатегория 301.04.02 ЗІР.
