Пенсіонер — підприємець
Розпочнемо з пенсіонерів, які зареєстровані як ФОП. Якщо такий пенсіонер працює на загальній системі, то жодних пільг Законом про ЄСВ для нього не передбачено, тобто ЄСВ «за себе» він сплачує, як і будь-який інший загальносистемник.
А ось ППЄПам-пенсіонерам пощастило більше: їх звільнили від сплати ЄСВ «за себе», але за умови, що вони є пенсіонерами за віком (чи інвалідами) — ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ.
«Особи, зазначені в пункті 4 частини першої цієї статті (тобто ФОП. — Прим. ред.), які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують згідно із законом пенсію або соціальну допомогу».
Зверніть увагу: ключовий момент тут — «пенсіонер за віком». Навколо цього «статусу» вже багато років і «ламаються списи». Контролери, зрозуміло, намагаються «відфутболити» від ЄСВ — пільги всіх тих, кого вони пенсіонерами за віком не вважають. Але часто при цьому «футболять» і тих, хто право на ЄСВ-пільгу насправді має. Благо в таких випадках вони часто зазнають фіаско в судах. Тому важливо правильно розібратися з тим, які є різновиди пенсіонерів.
Отже, у ст. 2 Закону № 1788* названо чотири види трудових пенсій:
* Закон України «Про пенсійне забезпечення» від 05.11.91 р. № 1788-XII.
1. Пенсія за віком. Це найпоширеніша пенсія. Саме вона надає право не сплачувати ЄСВ. Призначають її після досягнення 60 років і наявності необхідного стажу.
Жінкам, які народилися до 1961 року, цю пенсію можуть призначити трохи раніше ніж з 60 років ( ст. 26 Закону № 1058**). Зрозуміло, до пенсіонерів за віком належать і жінки, які вийшли на пенсію достроково: у 55 років за наявності 30-річного стажу (така можливість існувала до 01.01.2015 р. у зв’язку з реформою пенсійної системи — п. 72 розд. XV Закону № 1058).
** Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV.
Далі, за результатами численних судових рішень (у тому числі від ВСУ) на сьогодні однозначно встановлено (і податківці з цим уже погодилися), що до пенсіонерів за віком належать також:
— пенсіонери, яким призначена пенсія за віком на пільгових умовах (раніше 60 років) за особливо важкі умови праці ( ст. 13 і 14 Закону № 1788);
— пенсіонери-чорнобильці, яким пенсія призначена раніше 60 років ( ст. 55 Закону № 796***).
Усі ці пенсіонери (якщо вони — ППЄПи) мають право не сплачувати ЄСВ зі свого підприємницького доходу незалежно від того, досягли вони загального пенсійного віку чи ні. Адже в ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ немає жодних винятків або додаткових вимог щодо пенсіонерів за віком.
З цим висновком згодні і податківці, і суди (підкатегорія 301.04.02 ЗІР, постанови ВСУ від 02.06.2015 р. у справі № 21-487а15, від 10.03.2015 р. у справі № 21-46а15, від 15.04.2014 р. у справі № 21-25а14 і від 03.06.2014 р. у справі № 21-125а14, ухвала ВАСУ від 29.05.2015 р. № К/800/33862/14).
2. Пенсія по інвалідності. Тут усе зрозуміло: якщо ППЄП є інвалідом та отримує відповідну допомогу, він має право не сплачувати ЄСВ «за себе». Однак слід письмово повідомити податківців про те, що ви є інвалідом (наприклад, надіслати їм лист з копією довідки про присвоєння інвалідності).
3. Пенсія за вислугу років. За дотримання низки умов військовослужбовці можуть піти на пенсію за вислугу років, не чекаючи загального пенсійного віку — 60 років ( ст. 12 Закону № 2262****). Так-от, з таких пенсіонерів податківці вимагають сплати ЄСВ. Звичайно, прикро, адже військові пенсіонери не гірші за звичайних, але буква закону тут на боці контролерів. Пенсія за вислугу років не вписується до звільнень з ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ.
Таким чином, військові пенсіонери, навіть якщо вони є ППЄПами, зобов’язані сплачувати ЄСВ «за себе» без будь-яких звільнень. Нещодавно ДФСУ знову нагадала про це (лист від 01.09.2015 р. № 8285/З/99-99-17-03-03-14). Такої самої думки, як і раніше, дотримуються і суди (постанови ВАСУ від 02.07.2015 р. № К/800/68339/14 і ВСУ від 12.05.2015 р. у справі № 21-118а15).
4. Пенсія у зв’язку з втратою годувальника. Цей вид пенсії також не є пенсією за віком, тому таким пенсіонерам не вдасться скористатися ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ. Причому звільнення від ЄСВ не спрацює навіть після того, як такий пенсіонер досягне віку 60 років! І податківці, і суди, як і раніше, вважають, що ці пенсіонери зобов’язані сплачувати ЄСВ у загальному порядку, навіть якщо вони є ППЄПами (постанова ВСУ від 26.05.2015 р. у справі № 21-228а15/818/2082/14).
До речі, якщо після досягнення пенсійного віку ППЄП, який отримує пенсію у зв’язку з втратою годувальника, перейде на звичайну пенсію (за віком), він зможе скористатися пільгою щодо несплати ЄСВ. А ось у зворотному випадку, тобто коли пенсіонер за віком переходить на пенсію у зв’язку з втратою годувальника, пільга щодо несплати ЄСВ скасовується (постанова ВСУ від 21.04.2015 р. у справі № 21-90а15).
Пенсіонер — працівник (ЄСВ за місцем роботи)
Працюючі пенсіонери не звільнені від сплати «трудового» ЄСВ, навіть якщо вони є пенсіонерами-ППЄПами. Адже ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ дозволяє ППЄПам не сплачувати тільки підприємницький ЄСВ «за себе». Простіше кажучи, якщо у вас за трудовим договором працює громадянин, який при цьому зареєстрований як ППЄП і до того ж є пенсіонером, то: 1) ви як роботодавець зобов’язані утримати та нарахувати ЄСВ на його зарплату; 2) сам ППЄП зі свого підприємницького доходу ЄСВ може не сплачувати, якщо він отримує пенсію за віком (той факт, що він ще й працює за трудовим договором, не має значення) — підкатегорія 301.04.02 ЗІР.
