Повторная НДС‑регистрация и НДС-корректировки

Для того чтобы понять, как правильно провести НДС-корректировки в этом случае, обратим внимание на несколько «процедурных» моментов, связанных с аннулированием и повторной регистрацией плательщика НДС.

Если плательщик не согласен с фактом лишения его НДС-статуса, то он:

— либо обжалует решение налогового органа об аннулировании НДС-регистрации (в суде или у вышестоящего налогового органа), т. е. проходит процедуру восстановления плательщика НДС. Если решение об отмене регистрации будет отменено, то дата регистрации плательщика НДС остается прежней, т. е. соответствует дате предыдущей регистрации ( п. 5.10 Положения об НДС-регистрации*). Дата регистрации остается неизменной, даже если лицо в этом случае уже успело снова зарегистрироваться плательщиком НДС;

* Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

Напомним: основанием для отмены аннулирования НДС-регистрации является решение суда, вступившее в законную силу, или решение налоговиков об отмене решения об аннулировании регистрации плательщика НДС.

— либо просто (без обжалования решения налоговиков) повторно регистрируется плательщиком НДС. В этом случае лицо получает статус плательщика НДС только с даты повторной регистрации.

Но есть важный нюанс: и в случае восстановления НДС-регистрации, и после повторной регистрации лицу присваивается новый ИНН, т. е. лицо считается уже новым плательщиком НДС.

Теперь давайте разберемся, как статус нового плательщика НДС повлияет на НДС-корректировки.

Разбирать будем следующую ситуацию:

Уменьшение цены / возврат товаров/предоплат

Ситуация 1. Лицо, которое прошло процедуру повторной НДС-регистрации, — продавец. Покупатель — «обычный» плательщик НДС.

Последствия для продавца. Поскольку первое событие состоялось до аннулирования НДС-регистрации продавца (т. е. в статусе еще прежнего плательщика НДС), то все

возможные корректировки в отношении осуществленной поставки не должны затрагивать нового плательщика НДС (которым стал продавец после повторной регистрации). У продавца теперь в НДС-учете должны отражаться только те операции, первое событие по которым состоялось уже после повторной регистрации. Таким образом, НО в этом случае продавец не корректирует.

Последствия для покупателя. Продавец после повторной регистрации стал новым плательщиком НДС, а значит, по операциям старого плательщика выдать РК не сможет. Но это не означает, что НК покупателю не нужно корректировать. Ведь, к примеру, при возврате товаров они так и не будут использованы в хоздеятельности (а значит, оставить НК как есть покупатель просто не вправе: ему придется либо корректировать НК (как при возврате), либо начислять НО (как на нехозяйственное использование)). Если имеет место возврат предоплаты, то тут тоже не состоялась операция, а значит, права на НК у покупателя тоже нет. При снижении цены покупатель имеет право не на весь отраженный НК. Но на основании чего покупателю корректировать НК? Раньше налоговики рекомендовали делать это на основании бухсправки. Считаем, что так можно поступать и сейчас. По нашему мнению, такую корректировку нужно показывать по стр. 16 декларации по НДС.

В этом случае корректировка будет отражена только по декларации, а на «суперформулу» и лимит регистрации она никак не повлияет.

Ситуация 2. Лицо, которое повторно прошло процедуру НДС-регистрации, — покупатель. Продавец — «обычный» плательщик НДС.

Последствия для продавца. В случае возврата товаров/предоплат или уменьшения цены продавец, по идее, должен уменьшить НО (при выполнении условий п. 192.2 НКУ). Но тут загвоздка. НН составлена на покупателя — старого плательщика НДС (со старым ИНН). На нового плательщика НДС, которым стал покупатель, РК нельзя составить (поскольку это операция старого плательщика НДС). Можно предположить, что в этом случае можно составить РК на неплательщика НДС (ведь ИНН-покупателя, на которого изначально составлялась НН, аннулирован). Но программа не пропустит на регистрацию РК с ИНН, по которому нет НН (ИНН в РК и НН должны совпадать). Выходит, что у продавца нет технической возможности уменьшить НО.

Можно, конечно, в этом случае составить РК как на неплательщика** и не регистрировать его в ЕРНН. Но, уверенны, налоговики точно придерутся к такому РК. Право уменьшить НО придется, скорее всего, отстаивать в суде. Поэтому, по-возможности, к примеру, возврат товаров лучше оформлять как обратную продажу.

** По крайней мере раньше налоговики в подобной ситуации разрешали составлять РК. Об этом свидетельствует консультация (кстати, «чинна») в разделе 101.07 ЗІР (вопрос: «Який порядок заповнення розрахунку коригування, що складається продавцем при поверненні авансу покупцю — неплатнику ПДВ, у тому числі якщо на дату здійснення передоплати такий покупець був платником ПДВ».

Последствия для покупателя. Покупатель ничего не корректирует (первое событие по операции произошло до его повторной регистрации плательщиком НДС).

Увеличение цены / допоставка товаров

Ситуация 1. Лицо, которое повторно прошло процедуру НДС-регистрации, — продавец. Покупатель — «обычный» плательщик НДС.

Последствия для продавца. Налоговики в случае увеличения цены или допоставки товаров для покупателя, НДС-регистрация которого аннулирована, требуют ( письмо № 20255***) на сумму доначисления составить новую НН (они считают

*** Письмо ГФСУ от 24.09.2015 г. № 20255/6/99-99-19-03-02-15.

это новой операцией поставки). В этом случае на дату корректировки у продавца возникают НО. РК, по мнению налоговиков, изложенном в этом письме, в ситуации, когда покупатель стал неплательщиком НДС, вообще составлен быть не может (хотя весомых аргументов для этого в письме нет и раньше налоговики разрешали составлять РК в этом случае).

В такой НН уже указывается новый ИНН покупателя.

Правда, «идеально» этот вариант подходит только для случая новой допоставки товаров (и когда расчеты за такую допоставку ранее не были осуществлены), т. е. когда прежняя поставка «закрыта», а по новой еще никаких движений не было. В этом случае действительно дата допоставки будет считаться первым событием для плательщика. И соответственно возникнет необходимость начислить НО. А вот в ситуации, когда товар поставлен, но потом стороны договорились об увеличении цен, рекомендации налоговиков не подойдут. Ведь первое событие произошло (товар поставлен и дальнейшее его движение не предусмотрено), а значит, составлять новую НН на дату корректировки просто нет оснований. Поэтому смелые плательщики могут не доначислять НО в этом случае.

Также не совсем ясна ситуация, когда повышение цены происходит после 100 % предварительной предоплаты. Ведь в таком случае к изначально составленной НН тоже нужно составить РК (и откорректировать в нем количество поставленного товара). Но мы составить этот РК, если руководствоваться мнением налоговиков, не можем.

Последствия для покупателя. Покупатель, получив НН от продавца, показывает у себя НК.

Ситуация 2. Лицо, которое повторно прошло процедуру НДС-регистрации, — покупатель. Продавец — «обычный» плательщик НДС.

Последствия для продавца. Налоговики в этом случае на сумму допоставки будут настаивать на составлении новой НН (см. ситуацию выше). В НН нужно указать уже новый ИНН покупателя.

Последствия для покупателя. Получив НН от продавца, покупатель покажет НК.

Далее предлагаем обобщить все вышесказанное в таблице.

m.kazanova@buhgalter911.com