(044) 581-10-10 Перезвоните мне
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/12
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Сентябрь , 2015/№ 36

Бухгалтерская справка: когда и как составляем

Бухсправка — важный первичный документ. Она используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Нормативно утвержденной единой формы бухсправки нет, но есть обязательные критерии, которым она должна соответствовать. О том, как правильно составить бухсправку и в каких случаях ее применять, мы расскажем в статье.
корректировки, бухучет, НДС

По какой форме составляем

Бухгалтерская справка — универсальный документ, который может использоваться для различных целей. В случае, если бухсправка фиксирует и подтверждает хозяйственные операции, она имеет статус первичного документа. Это подтвердил и Минфин в письме от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823.

Форма бухсправки приведена в приложении к Методрекомендациям № 356*. Ее можно использовать при исправлении ошибок, допущенных в бухучете. Но опять же, как мы знаем, разрешено документирование хозопераций с использованием самостоятельно изготовленных бланков, т. е. первичных документов свободной (произвольной) формы, разработанной и утвержденной самим предприятием (приказом или распоряжением руководителя).

* Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356.

В этих обстоятельствах требуется выполнение важного условия — бухсправка, разработанная «по своему вкусу», как и любой другой первичный документ, должна содержать все предусмотренные для него обязательные реквизиты, указанные в  ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Поскольку бухсправку оформляют не только для исправления ошибок, ее содержание и форма будут зависеть прежде всего от сути проведенных операций, для которых ее составляют. Далее мы приведем образцы составления бухсправок для наиболее часто встречающихся операций.

Бухсправка в обязательном порядке должна быть проверена и подписана главным бухгалтером предприятия ( п. 4.3 Положения № 88).

Бухсправка для «частых» ситуаций

Исправление ошибок. Пожалуй, самый распространенный случай использования бухсправки — исправление ошибок в бухучете за прошлые периоды текущего года способом «сторно». Это способ описан в  п. 4.3 Положения № 88**, п. 9 Методрекомендаций № 356 и состоит в следующем:

** Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

1) составляют бухсправку, в которой приводят такие данные:

— причину ошибки;

— ссылку на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка;

— ошибку (сумму, корреспонденцию счетов), которую заносят красными чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. или со знаком «-», и правильную запись (сумму, корреспонденцию счетов), которую делают чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. темного цвета;

— подпись работника, составившего справку, и после ее проверки — главного бухгалтера;

2) вносят данные из бухсправки в учетный регистр в месяце, в котором была обнаружена ошибка, путем:

— ликвидации неправильной записи (красной пастой либо, если ошибка допущена в корреспонденциях счетов, приведением обратной корреспонденции счетов, если же допущена цифровая ошибка — указанием неправильной суммы в скобках или же со знаком «-»);

— отражения правильной суммы и корреспонденции счетов бухучета.

Пример 1. Допустим, что 10.08.2015 г. предприятие обнаружило ошибку в исчислении дохода от реализации товара за март 2015 года: вместо 102 тыс. грн. дохода было отражено 120 тыс. грн. (корреспонденция Дт 361 — Кт 702). Сумма НО по НДС была исчислена также неправильно. Предприятие на основании РК к НН уменьшает НО по НДС в августе 2015 года.

Исправление проводим с составлением бухсправки (см. рис. 1).

Рис. 1. Бухгалтерская справка для исправления ошибки

Восстановление НК. Мы помним, что в свое время согласно п. 198.5 НКУ налогоплательщик мог на основании бухсправки включить в НК (исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с  п. 189.1 НКУ) суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов:

— которые не были включены в состав НК при их приобретении или изготовлении

или

— по которым были определены НО в соответствии с  п. 198.5 НКУ,

в случае, если такие товары/услуги, необоротные активы начинали использоваться в облагаемых налогом операциях в пределах хоздеятельности, в том числе при переводе непроизводственных необоротных активов в состав производственных.

Но с 01.07.2015 г. мы перешли на другой принцип формирования НК. При получении НН НК отражается в полном размере (независимо от назначения использования объекта). А затем плательщик должен начислить НО (составив НН), если приобретенные активы предназначены для льготной или нехозяйственной деятельности ( п. 198.5 НКУ).

Так же и в ситуации с распределяемым НК. Получив НН, НК по которой подлежит распределению, вы отражаете его в полном размере. А затем на неразрешенную часть составляете НН, компенсируя начисленный НК.

При таком подходе последующее «оживление» НК (уже через уменьшение НО) происходит не по бухсправке, а путем составления РК к «компенсирующим» НН (сводным***), составленным «на себя».

*** Подробнее об этом вы сможете прочесть, в частности, в статье «Налоговая накладная в разъяснениях налоговиков» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 33.

Но опять же касается это всех приобретений после 01.07.2015 г. А по приобретениям до этой даты бухсправка по-прежнему в деле.

Ее применение регламентируется уже п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он описывает налогообложение снова-таки двух ситуаций:

1. Налогоплательщик не включил «входной» НДС в состав НК, так как еще при приобретении, которое произошло до 01.07.2015 г., предполагал, что активы будут использоваться в нехозяйственных/необлагаемых операциях.

2. Налогоплательщик изначально включил «входной» НДС в состав НК, однако первоначальное направление использования поменялось, из-за чего еще до 01.07.2015 г. были доначислены НО (как это предполагал п. 198.5 НКУ).

Однако впоследствии (и в первой, и во второй ситуации) оказалось, что фактически приобретенные товары/услуги были использованы после 01.07.2015 г. именно в облагаемых/хозяйственных операциях. В этих случаях переходная норма позволяет восстановить НК на основании бухгалтерской справки.

Важно понимать, что восстановление НК по бухсправке не увеличит вам лимит регистрации НН/РК в ЕРНН.

Обратим внимание на два важных момента, которые были актуальны и до 01.07.2015 г.:

— такая справка должна быть составлена согласно НН, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся к НК, и должна содержать исчерпывающий их перечень;

— в то же время, считаем, поскольку изменение направления использования активов не является ошибкой или отражением НН с опозданием, то восстанавливать НК на основании бухсправки можно и в том случае, если НН выписана более года назад (365 дней).

Пример 2. Предприятие приобрело в феврале 2014 года оборудование для производства не облагаемой НДС продукции стоимостью 180000 грн. с НДС. Соответственно, «входной» НДС в сумме 30000 грн. по нему не был отражен в составе НК. Оборудование было введено в эксплуатацию в августе 2015 года и на этот момент продукция (медикаменты) облагаются НДС, в связи с чем предприятие восстановило НК.

Исправление проводим с помощью бухгалтерской справки (см. рис. 2).

Рис. 2. Бухгалтерская справка для восстановления НК

В каких случаях составляют бухсправку

Все случаи использования бухсправки перечислить невозможно, поскольку это универсальный документ, которым можно подтвердить любые расчеты, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом. Отметим наиболее распространенные ситуации использования бухсправки:

1) необоротные активы:

— расчет сумм амортизации необоротных активов ( П(С)БУ 7 «Основные средства», П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»);

— обстоятельства, на основании которых расходы, связанные с улучшением основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.) или ремонтом либо включены в первоначальную стоимость объекта основных средств, либо квалифицированы как расходы отчетного периода ( пп. 14 и 15 П(С)БУ 7);

2) запасы:

— порядок распределения сумм транспортно-заготовительных расходов в ситуации, когда их учитывают на отдельном субсчете ( п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»);

— расчет суммы выбывших запасов при использовании методов средневзвешенной себестоимости, нормативных затрат, цены продажи ( пп. 16, 18, 19, 21 и 22 П(С)БУ 9);

— определение чистой стоимости реализации запасов, если учет ведут исходя из этой стоимости ( пп. 24 — 28 П(С)БУ 9);

— стоимость товарно-материальных активов, которые получены при ликвидации объекта основных средств ( п. 44 Методрекомендаций № 561****, п. 2.12 Методрекомендаций № 2*****);

**** Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

***** Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

3) сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность:

— расчет суммы резерва сомнительных долгов ( пп. 8 и 9 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»);

— расчет нынешней стоимости долгосрочной дебиторской задолженности ( п. 12 П(С)БУ 10);

— определение суммы списания безнадежной дебиторской задолженности;

4) обязательства:

— расчет нынешней стоимости долгосрочных обязательств ( п. 10 П(С)БУ 11 «Обязательства»);

— расчет суммы обеспечений, в том числе на оплату отпусков ( пп. 13 — 18 П(С)БУ 11);

— определение суммы списания безнадежной кредиторской задолженности;

5) финансовые инвестиции:

— начисление амортизации премии (дисконта) при учете фининвестиции методом эффективной ставки процента ( п. 10 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции", п.п. 30.2 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»);

— расчет суммы инвестиции при использовании метода участия в капитале ( пп. 11 — 14 П(С)БУ 12);

— расчет сумм процентов и дохода от финансовых инвестиций;

6) финансовые обязательства:

— начисление амортизации премии (дисконта) при учете финансового обязательства по методу эффективной ставки процента ( п. 31 П(С)БУ 13);

— порядок расчета процентов по кредитным операциям и их отнесения в себестоимость квалификационных активов ( П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»);

7) аренда:

— подтверждение критериев, по которым аренда классифицируется как финансовая ( п. 4 П(С)БУ 14 «Аренда»);

— расчет нынешней стоимости минимальных арендных платежей и других платежей, связанных с финансовой арендой ( п. 5 П(С)БУ 14);

— порядок расчета амортизации прочих необоротных материальных активов, созданных на сумму улучшений, проведенных арендатором ( п. 8 П(С)БУ 14);

8) доходы:

— порядок оценки степени завершенности операции по предоставлению услуг с целью определения дохода ( п. 11 П(С)БУ 15 «Доходы»);

— расчет процентов, дивидендов, роялти, надлежащих к получению, с целью отражения их в бухгалтерском учете ( п. 20 П(С)БУ 15);

— расчет суммы списания целевого финансирования ( пп. 16 — 18 П(С)БУ 14);

9) расходы:

— расчет суммы распределения общепроизводственных расходов ( п. 16 П(С)БУ 16 «Расходы»);

— расчет роялти, подлежащих выплате, с целью отражения их в бухгалтерском учете;

10) расчет курсовых разниц ( П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

К бухсправке можно приложить составленные ведомости, где будет проведен сам расчет.

11) инвестиционная недвижимость:

— порядок определения справедливой стоимости при учете по методу справедливой стоимости ( пп. 16, 17, 19 — 21 П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость»);

— расчет амортизации инвестиционной недвижимости при учете по методу первоначальной стоимости ( п. 18 П(С)БУ 32).

Заметим также, что бухсправка может активно использоваться и в налоговом учете, в частности, с ее помощью можно подтвердить расчет любых налоговых платежей.

Причем использование бухсправки зачастую позволяет избежать лишних проблем с контролирующими органами по вопросу ведения налогового учета.

С помощью бухсправки подтверждают также расчеты сумм:

— дивидендов, подлежащих выплате участникам и акционерам;

— алиментов, удерживаемых из зарплаты работников;

— средней заработной платы для различных случаев (отпускные, больничные, командировочные и т. п.).

Используют бухгалтерские справки и для подтверждения правоты предприятия в судебных органах (см., к примеру, определения ВАдСУ от 16.05.2013 г. № К/9991/73163/11****** и от 29.08.2013 г. по делу № 2а-20985/10/0570*******).

****** http://reyestr.court.gov.ua/Review/31453004.

******* http://reyestr.court.gov.ua/Review/33284644.

Итак: не ленитесь оформлять бухсправки на любые операции, связанные с проведением каких-либо расчетов. Поверьте: затраченное на их составление время «окупится» при ближайшей проверке.

buhgalter911@mail.ua

бухгалтерская справка добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье
 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.