Налоговая накладная в разъяснениях налоговиков

В избранном В избранное
Печать
Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Август, 2015/№ 33
Налоговики на удивление оперативно стараются разъяснять нормы Закона № 643*. Буквально на днях появилось свежее письмо № 29163**, посвященное составлению и регистрации НН. Письмо интересно хотя бы потому, что в нем налоговики рассказали, как заполнять номенклатуру товаров в НН, составляемых при приобетениях для необлагаемой/нехозяйственной деятельности. Но в нем разъяснены и другие, не менее важные, моменты. Итак, приступим к обсуждению письма.
предельный срок регистрации НН/РК, «нехоз / ЧВ-НН», сводная НН

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643-VIII.

** Письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

Максимум для регистрации НН/РК

180 дней или 365? Почему возник такой вопрос? Дело в том, что Закон № 643 разрешил плательщикам отражать НК по зарегистрированным (как своевременно, так и несвоевременно) НН/РК в течение 365 к. дн. с даты их составления (ранее этот срок ограничивался 180 к. дн.). Поэтому вполне обоснованно многие посчитали, что и максимально возможный срок регистрации НН/РК в ЕРНН теперь составляет 365 дней. Но, как оказалось, у налоговиков иное мнение.

Они в письме № 29163 утверждают: возможность регистрации НН/РК в ЕРНН по-прежнему ограничена 180 к. дн. Кстати, консультация с таким же выводом появилась и в ЗІР (категория 101.20). Зарегистрировать НН/РК в ЕРНН после истечения 180 к. дн. нельзя.

Максимально возможный срок регистрации НН/РК в ЕРНН остался прежним — 180 к. дн.

Насколько обоснованны выводы фискалов? Налоговики нашли, за что зацепиться. Ведь НКУ устанавливает только общий срок регистрации НН/РК — 15 к. дн., следующих за датой ее/его составления (п. 201.10 НКУ), и особые сроки для регистрации июльских — сентябрьских НН/РК (п. 39 подразд. 2 разд. XX НКУ). Но прямо не устанавливает, по истечении какого дня заканчивается возможность регистрации НН/РК в ЕРНН. Прямо об этом не сказано и в п. 198.6 НКУ.

Поэтому налоговики решили обратиться к «штрафному» п. 1201.2 НКУ, из которого можно сделать вывод, что 180 к. дн. — это максимальный предел для регистрации НН (иначе были бы основания применять сразу два штрафа). Понятно, что опираться на штрафную норму не совсем корректно. Более обоснованно было бы ориентироваться на срок 365 к. дн., указанный в п. 198.6 НКУ.

Регсрок июльских — сентябрьских НН

Налоговики еще раз обратили внимание на то, что для июльских, августовских и сентябрьских НН/РК установлены особые сроки регистрации (см. п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Напомним их еще раз.

Дата составления НН/РК

Предельный срок регистрации НН/РК

НН/РК, составленные с 1 по 15 число месяца (июля, августа, сентября)

НН/РК должна быть зарегистрирована в ЕРНН до последнего дня (включительно) месяца составления

НН/РК, составленные с 16 по последнее число месяца

НН/РК должна быть зарегистрирована в ЕРНН до 15 числа (включительно) месяца, следующего за месяцем составления НН

 

Еще раз подчеркнем, что НН, зарегистрированная с соблюдением этих сроков, считается зарегистрированной своевременно. А значит, НК по ней можно отражать в периоде ее составления.

Важный момент! Налоговики подтвердили, что «особые» сроки касаются и РК, составленных в этом периоде (напомним: п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ не содержит упоминаний об РК).

Регштрафы

Налоговики подтвердили, что ко всем НН/РК, составленным до 1 октября 2015 года, штрафные санкции за несвоевременную регистрацию не применяются (10 %, 20 %, 30 %, 40 %). А вот если НН/РК, составленные до 1 октября, не были зарегистрированы в срок 180 к. дн., то штрафа в размере 50 % не избежать. Правда, штрафы применяются только в том случае, если НН выдается покупателю / РК составлена к такой НН. Если же НН/РК продавец оставляет у себя (например, она выписывается на «условную» поставку), штрафы по ст. 1201 НКУ не применяются.

Освобождение от штрафов касается и НН/РК, составленных до момента вступления в силу Закона № 643, т. е. и «доиюльских» НН/РК.

В каком периоде получателю отражать РК?

Напомним: п. 192.1 НКУ теперь предполагает, что:

— покупатель вправе увеличить НК только после регистрации «увеличивающего» РК продавцом (п.п. 192.1.2 НКУ);

— поставщик вправе уменьшить НО только после регистрации «уменьшающего» РК покупателем (п.п. 192.1.1 НКУ).

Основной вопрос: как понимать формулировку «только после» в этой норме? Означает она, что уменьшить НО / увеличить НК можно:

Вариант 1 — уже в периоде составления РК (т. е. как и в случае с НН). Главное, чтобы РК был своевременно зарегистрирован в ЕРНН (по несвоевременному РК корректировка осуществляется в периоде регистрации).

Вариант 2 — не раньше месяца регистрации РК в ЕРНН.

Налоговики в письме, к сожалению, этот момент не разъяснили. Хотя момент очень важный.

Понятно, что первый вариант более взвешенный. Ведь, во-первых, п. 192.1 НКУ указывает на то, что корректировка НО и НК осуществляется покупателем и продавцом в периоде возникновения оснований для корректировки (в периоде составления РК). Во-вторых, к РК применяются те же правила, что и к НН. А по НН мы имеем право показывать НК так: если она своевременно зарегистрирована — в периоде ее составления (но не позже 365 к. дн. с даты ее составления); если она зарегистрирована несвоевременно — не раньше периода регистрации (но не позже 365 к. дн. с даты ее составления).

В то же время, как представляется, велика вероятность, что налоговики могут поддержать второй вариант. Ведь уменьшение НО и увеличения НК уменьшают обязательства к уплате. Поэтому мы остаемся на своей позиции — до появления разъяснений более безопасно отражать РК в периоде регистрации его продавцом/покупателем в ЕРНН.

Как понимать правило «365 дней»?

Напомним: Закон № 643 вернул право отражать НК по зарегистрированной НН/РК в течение 365 к. дн. с даты ее/его составления (п. 198.6 НКУ). И тут у многих возник вопрос — как понимать это правило:

— как возможность перетягивать НК в следующий период

или

— НН по-прежнему нужно проводить «месяц в месяц», а норма лишь ограничивает срок, в течение которого можно подать УР для проведения неотраженных НН. На эту мысль многих натолкнуло то, что Закон № 643 превратил право на отражение НК в обязанность.

И все же «обновленный» п. 198.6 НКУ позволяет сделать вывод о том, что плательщик вправе отражать НН «не месяц в месяц», а в любом следующем отчетном периоде (но в рамках 365 к. дн. с даты составления НН).

Судя по письму № 29163, налоговики тоже с этим согласны. Это подтверждает приведенный в письме пример: НН, дата составления которой приходится на 10.08.2015 г., а регистрации — на 10.11.2015 г., может включаться в НК в период с ноября 2015 года по август 2016-го. То есть все-таки речь идет об «оттягивании» НК.

Здесь возникает вопрос: а если мы все-таки захотим провести НН через УР? Можно ли будет его подать, если с момента составления НН уже прошло 365 к. дн.? Скорее всего, налоговики будут требовать не выходить за рамки 365 к. дн.

Как составить НН: распределение

Напомним, что с 1 июля действуют новые правила распределения НК по товарам / услугам / необоротным активам, которые предназначены для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях:

— сначала всю сумму «входящего» НДС ставим в НК,

— а затем начисляем «компенсирующие» НО исходя из базы НДС, определенной согласно п. 189.1 НКУ, пропорционально доле использования товаров / услуг / необоротных активов в необлагаемой деятельности (п. 199.1 НКУ)***.

*** Подробнее о распределении НК по новым правилам читайте в статье «Новые правила распределения НК по НДС (с 01.07.2015 г.)» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 27.

В подтверждение начисления НО составляем не позднее последнего числа отчетного периода одну сводную НН (п. 199.1 НКУ).

Так вот, налоговики дали ценные указания, как заполнить табличную часть такой НН:

Реквизит

Как заполнять

Дата возникновения НО (гр. 2)

Ставим дату составления НН, т. е. последний день отчетного периода (месяца/квартала)

Номенклатура (гр. 3)

Налоговики разрешили указывать здесь номера и даты НН, которые получены от поставщиков при приобретении товаров / услуг / необоротных активов «двойного» назначения

Код УКТ ВЭД (гр. 4)

Не заполняем

Единица измерения

(гр. 5.1)

«грн»

(гр. 5.2)

Налоговики рекомендуют эту графу не заполнять. Хотя по правилам здесь должен проставляться код «2454»

Гр. 6, 7, 10, 11 и 12

Не заполняем

Гр. 8 или 9

Указываем часть стоимости товаров, на которую начисляется НДС. Иначе говоря, покупную стоимость товаров / услуг / необоротных активов умножаем на коэффициент «антиЧВ» (100 % - ЧВ)

Гр. 13

Указываем общую стоимость по всем перечисленным в гр. 2 НН

 

Пример. Предприятие совершило в июле следующие «покупки», предназначенные для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях:

Если программа откажется пропускать НН без заполненных гр. 6 и гр. 7, рекомендуем в гр. 6 поставить «1», а в гр. 7 продублировать сумму, указанную в гр. 8.

— 20.07.2015 г. приобретены ноутбуки «Asus К50С» — 4 шт. на общую сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Получена НН № 15 от 20.07.2015 г.;

— 31.07.2015 г. приобретены ГСМ на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Получена НН № 150 от 31.07.2015 г.

Коэффициент ЧВ составляет 75 %.

НН будет заполнена так:

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

31072015

Податкова накладна № 15 від 20.07.2015 р.

грн

2454

5000,00*

7500,00

31072015

Податкова накладна № 150 від 31.07.2015 р.

грн

2454

2500,00

Усього по розділу I

Х

Х

Х

Х

Х

7500,00

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

Х

Х

1500,00

0

0

1500,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

9000,00

9000,00

* Рассчитано так: 20000 х (1 - 0,75) = 5000 грн.

 

Несколько слов скажем о заполнении «заглавной» части такой НН.

В шапке НН проставляем тип причины 08 («Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість») или 09 («Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість»).

Под каждый тип причины составляется отдельная сводная НН.

Остальные реквизиты «заглавной» части заполняем так:

Реквизит

Как заполнять

Дата составления

Указываем последний день месяца (квартала)

Наименование

продавца

Указываем свои данные (п. 12 Порядка заполнения НН)

покупателя

Налоговый номер

продавца

Указываем свой ИНН

покупателя

«400000000000» (п. 12 Порядка заполнения НН)

Местонахождение (адрес)

продавца

Можно не заполнять (письмо № 27651*). Либо вписываем свои данные

покупателя

Номер телефона

продавца

Можно не заполнять

покупателя

Вид гражданско-правового договора, форма расчетов

Не заполняем (письмо № 27651, также раньше была консультация в категории 101.19 ЗІР)

* Письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17. См. статью «НН/РК: «без лишнего веса» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 32.

 

Как составить НН: необъектное/нехозяйственное

Тут действует тот же подход, что и при составлении НН на «распределяемые» покупки. В конце месяца (квартала) составляются сводные НН на все приобретения (с типом причины «08» и/или «09»). Под каждый тип причины составляется отдельная сводная НН. Так, например, если предприятие приобретало товары для использования в необъектных и освобожденных операциях, то составляются две сводные НН:

Для нехозяйственных приобретений составляется отдельная сводная НН с типом причины «13».

— одна — для начисления НО по покупкам, предназначенным для использования в необъектных операциях (с типом причины «08»);

— вторая — для начисления НО по покупкам, предназначенным для использования в освобожденных операциях (с типом причины «09»).

Табличную часть составляем так же, как и для «распределяемых» НН (см. выше). В гр. 3 вместо номенклатуры товаров можно указывать номера и даты НН, на основании которых были совершены покупки. Графы 4, 6, 7, 10, 11 и 12 не заполняем. В гр. 8 и 9 указываем общую стоимость покупки, т. е., по сути, суммы в этой НН будут дублировать суммы по «покупным» НН.

Сводная НН

Налоговики также разъяснили вопрос, как заполнять сводные НН на поставки, которые имеют ритмичный или беспрерывный характер.

Напомним: ритмичными считаются поставки, осуществляемые одному покупателю два и более раз в месяц (п. 201.4 НКУ).

Если поставки имеют беспрерывный или ритмичный характер с (п. 201.4 НКУ):

— плательщиками НДС — сводная НН составляется на каждого такого плательщика отдельно. Составляется она не позднее последнего числа отчетного периода на весь «месячный объем» поставки;

— неплательщиками НДС — последним числом месяца составляется одна сводная НН на всех неплательщиков.

Очень наглядно демонстрирует это правило приведенный налоговиками в письме пример. Плательщик осуществил в течение месяца ритмичные поставки товаров:

— 10 операций по поставке товаров покупателю А — плательщику НДС;

— 25 операций покупателю Б — неплательщику НДС;

— 30 операций покупателю В — неплательщику НДС.

В таком случае составляются две сводные НН:

— одна — на плательщика НДС (в ней будет отражен объем 10 операций);

— вторая — на неплательщиков НДС Б и В (в ней отражается общий объем 55 (25 + 30) операций)

Отметим, что сейчас НН может составляться и на условиях предоплаты (сначала оплата — потом поставка). Главное, чтобы в конце месяца такая предоплата закрылась поставками. Если же часть предоплаты на конец месяца не будет «погашена» поставками, то на нее последним днем месяца составляется «общая» (не сводная) НН (п. 201.4 НКУ).

m.kazanova@buhgalter911.com

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить