(066) 87-010-10
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/13
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Сентябрь , 2015/№ 38

«Филиальные» НН-вопросы

Оформление НН для филиала всегда вызывало множество вопросов. А Закон № 643* дополнил их список. Так, для всех «филиальных» НН, помимо ИНН головного предприятия, обязательным стал числовой номер филиала. Поэтому в сегодняшней статье предлагаем обсудить, какие особенности сейчас нужно учитывать, составляя «филиальную» НН.
налоговая накладная

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643-VIII.

Новый реквизит

Итак, Закон № 643 добавил новое требование к заполнению НН в случае поставки товаров/услуг: филиалом, которому делегировано право составления НН; филиалу, которому делегировано право составления НН.

К слову напомним: если филиалу не делегировано право составления НН, то накладная выписывается на головное предприятие без всяких «филиальных» нюансов. На это ранее обращали внимание и налоговики в категории 101.19 ЗІР (хотя консультация и утратила силу, но на сегодняшний день в этом плане ничего не изменилось).

Так вот, в «филиальных» НН, наряду с ИНН головного предприятия, формально начиная с 29.07.2015 г. (даты вступления в силу Закона № 643) должен дополнительно проставляться и числовой номер филиала ( п.п. «г» п. 201.1 НКУ). Речь идет о числовом номере филиала, который ему присваивается при делегировании права составления НН.

Напомним: ранее числовой номер филиала проставлялся в порядковом номере НН, когда накладная составлялась самим филиалом. А если НН выписывалась филиалу-покупателю, то этот номер не указывался.

Теперь в  п. 201.1 НКУ сказано, что числовой номер филиала должен проставляться как в случае, когда филиал составляет НН, так и при составлении НН филиалу-покупателю.

Если вы работаете с программой M.E.Doc, то при составлении НН филиалу проставляете код такого филиала. Делается это для того, чтобы НН «попала» именно филиалу, а не головному предприятию. Но непосредственно в НН этот номер не видно. НКУ же требует, чтобы номер отображался и в самой НН.

И здесь сразу возникла проблема: где указывать в НН этот номер? Когда НН составляется самим филиалом (т. е. филиал является продавцом), особых проблем нет, ведь такой номер сейчас ставится в порядковом номере. А где проставлять этот номер, если НН выписывается филиалу-покупателю? Исходя из формулировки п.п. «г» п. 201.1 НКУ, номер филиала должен указываться где-то рядом с ИНН продавца и покупателя. Но пока его туда вписать просто негде! Как же тогда выполнить требования НКУ? Налоговики молчат. По нашему мнению, может быть два варианта.

Вариант 1. При составлении НН филиалу (для филиала-покупателя) вообще не указывать числовой номер такого филиала. Ведь специального поля для этого в НН в настоящий момент не предусмотрено! Вспомним: когда вводился такой обязательный реквизит, как «номер та дата митної декларації» (который, к счастью, был в последующем отменен), для которого в НН также не было места, налоговики говорили, что до внесения изменений в НН его заполнять не нужно. Вполне возможно, такой позиции они будут придерживаться и сейчас.

Вариант 2 (для осторожных плательщиков). Указывать цифровой номер филиала в поле «Особа (платник податку) — покупець».

То есть в этом поле, помимо названия головного предприятия и названия филиала, будет фигурировать еще и цифровой номер филиала.

Как определить, на кого составлять НН?

Для ответа на этот вопрос в первую очередь нужно определить, делегировано филиалу право составления НН или нет. Если такого права нет, то о выписке накладной на филиал не может быть и речи (даже если филиал является получателем товаров). НН в этом случае составляется на головное предприятие.

Кроме того, Порядок № 1129** (впрочем, как и  п.п. «г» п. 201.1 НКУ) говорит о том, что для составления НН филиал должен являться стороной договора от имени головного предприятия (т. е. договор должен быть заключен непосредственно с филиалом). Но слепо руководствоваться этим правилом мы бы не рекомендовали. Так, если получателем товаров/услуг по договору является филиал, которому делегировано право составления НН, но при этом договор заключен головным предприятием, на наш взгляд, безопаснее все-таки НН составлять на филиал, т. е. с учетом «филиальных» нюансов.

** Порядок заполнения налоговой накладной в редакции приказа Минфина от 14.11.2014 г. № 1129.

Разберем несколько ситуаций. Под филиалом при этом будем понимать филиал, которому делегировано право составления НН.

Ситуация

На кого составляется НН?

Договор заключен с филиалом. Поставка товаров будет осуществляться филиалу. Оплату производит головное предприятие

НН составляется на филиал. Ведь в этом случае выполняются требования абз. 4 п. 1 Порядка № 1129 и  п.п. «г» п. 201.1 НКУ:

1) поставка товаров/услуг осуществляется филиалу;

2) филиал является самостоятельной стороной договора

Договор заключен с главным предприятием. Получателем товара по договору является филиал. Оплату проводит филиал.

Несмотря на то что филиал не является самостоятельной стороной по договору, на наш взгляд, безопаснее составить НН на филиал. Ведь получателем по договору является именно он. Хотя лучше в этом случае уточнить у покупателя, на кого именно составлять НН

Оплатил филиал, получает товар головное предприятие. Договор заключен головным предприятием

НН составляется на головное предприятие (без учета «филиальных» особенностей). Ведь в этом случае головное предприятие выступает и получателем товаров, и стороной договора

 

Как заполнять реквизиты «филиальной» НН?

НН составляется филиалом (филиал — продавец), которому делегировано право составления НН. НН-особенности следующие:

Название реквизита

Как заполнить

«Порядковий номер»

В третьей части порядкового номера (после знаков дроби) проставляется числовой номер филиала

«Особа (платник податку) — продавець»

Указываем наименование головного предприятия и наименование филиала ( абз. 3 п. 1 Порядка № 1129)

«Місцезнаходження (податкова адреса) продавця»

Можно не заполнять (для НН, составленных после 29.07.2015 г.), так как это необязательный реквизит НН ( письмо № 27651*). Раньше налоговики говорили о том, что в этом поле, помимо адреса покупателя, может указываться и адрес филиала (разъяснение в категории 101.19 ЗІР)

ЭЦП

Для выписки электронной НН филиалу нужно получить дополнительно ЭЦП:

— должностного лица, которому делегировано право подписи НН;

— аналога оттиска печати продавца, зарегистрированного плательщиком НДС (при наличии)

*** Письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17.

НН составляется филиалу (филиал — покупатель), которому делегировано право составления НН. Учитываем такие правила:

Название реквизита

Как заполнить

«Порядковий номер»

Третью часть порядкового номера, предназначенного для указания номера филиала, НЕ заполняем

«Особа (платник податку) — покупець»

Вместе с наименованием головного предприятия указываем и наименование филиала ( абз. 4 п. 1 Порядка № 1129). Осторожным плательщикам рекомендуем в этом поле после наименования покупателя указывать новый обязательный реквизит — числовой номер филиала (см. подраздел выше)

«Місцезнаходження (податкова адреса) продавця»

Можно не заполнять (для НН, составленных после 29.07.2015 г.), так как это необязательный реквизит НН ( письмо № 27651)

 

Правила делегирования

Быть самостоятельными плательщиками НДС и выписывать НН от своего имени филиалы не могут. В то же время согласно п. 1 Порядка № 1129 головное предприятие — плательщик НДС может делегировать своим филиалам право выписки НН.

Такое делегирование возможно при условии, что филиал самостоятельно: 1) осуществляет поставку товаров/услуг; 2) проводит расчеты с поставщиками/потребителями. Возможность осуществлять самостоятельные поставки и расчеты с покупателями должна быть закреплена в положении о филиале.

Если филиал должен самостоятельно проводить расчеты с поставщиками, возникает вопрос: должен ли у него быть свой «самостоятельный» расчетный счет в банке? На наш взгляд, не обязательно.

Кроме того, речь идет о ситуации, когда филиал составляет НН, т. е. не покупает, а продает товары. В этом случае осуществление самостоятельных расчетов с покупателем и вовсе может заключаться в одной лишь выписке счета и оформлении НН. Таким образом, если положение о филиале дает возможность последнему осуществлять расчеты с покупателями, такому филиалу можно делегировать право выписки НН независимо от наличия/отсутствия у него отдельного счета.

Для делегирования филиалу права составления НН предприятие должно каждому филиалу присвоить отдельный числовой номер и письменно уведомить об этом налоговиков. Для этого подается уведомление (по форме приложения 2 к Порядку № 966****) вместе с декларацией по НДС за тот отчетный период, когда произошли изменения в перечне филиалов, которым делегировано право составления НН.

**** Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966.

m.kazanova@buhgalter911.com

филиал, налоговая накладная добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье