«Філіальні» ПН-питання

В обраному У обране
Друк
Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Вересень, 2015/№ 38
Оформлення ПН для філії завжди викликало безліч запитань. А Закон № 643* доповнив їх список. Так, для всіх «філіальних» ПН, крім ІПН головного підприємства, обов’язковим став числовий номер філії. Тому в сьогоднішній статті пропонуємо обговорити, які особливості зараз потрібно враховувати, складаючи «філіальну» ПН.
податкова накладна

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 р. № 643-VIII.

Новий реквізит

Отже, Закон № 643 додав нову вимогу до заповнення ПН у разі постачання товарів/послуг: філією, якій делеговано право складання ПН; філії, якій делеговано право складання ПН.

До речі, нагадаємо: якщо філії не делеговано право складання ПН, то накладна виписується на головне підприємство без жодних «філіальних» нюансів. На це раніше звертали увагу й податківці в категорії 101.19 ЗІР (хоча консультація і втратила чинність, але на сьогодні в цьому плані нічого не змінилося).

Так от, у «філіальних» ПН, разом з ІПН головного підприємства, формально починаючи з 29.07.2015 р. (дати набуття чинності Законом № 643) повинен додатково проставлятися і числовий номер філії ( п.п. «г» п. 201.1 ПКУ). Ідеться про числовий номер філії, що їй присвоюється при делегуванні права складання ПН.

Нагадаємо: раніше числовий номер філії проставлявся в порядковому номері ПН, коли накладна складалася самою філією. А якщо ПН виписувалася філії-покупцю, то цей номер не зазначався.

Тепер у  п. 201.1 ПКУ зазначено, що числовий номер філії повинен проставлятися як у разі, коли філія складає ПН, так і при складанні ПН філії-покупцю.

Якщо ви працюєте з програмою M.E.Doc, то при складанні ПН філії проставляєте код такої філії. Робиться це для того, щоб ПН «потрапила» саме філії, а не головному підприємству. Але безпосередньо в ПН цей номер не видно. ПКУ ж вимагає, щоб номер відображувався і в самій ПН.

І тут одразу виникла проблема: де зазначати в ПН цей номер? Коли ПН складається самою філією (тобто філія є продавцем), особливих проблем немає, адже такий номер зараз ставиться в порядковому номері. А де проставляти цей номер, якщо ПН виписується філії-покупцю? Виходячи з формулювання п.п. «г» п. 201.1 ПКУ, номер філії повинен зазначатися десь поряд з ІПН продавця і покупця. Але поки що його туди вписати просто ніде! Як же тоді виконати вимоги ПКУ? Податківці мовчать. На нашу думку, можуть бути два варіанти.

Варіант 1. При складанні ПН філії (для філії-покупця) взагалі не зазначати числовий номер такої філії. Адже спеціального поля для цього в ПН зараз не передбачено! Пригадаємо: коли вводився такий обов’язковий реквізит, як «номер та дата митної декларації» (який, на щастя, був надалі скасований), для якого в ПН також не було місця, податківці зазначали, що до внесення змін до ПН його заповнювати не потрібно. Цілком можливо, такої позиції вони дотримуватимуться й зараз.

Варіант 2 (для обережних платників). Зазначати цифровий номер філії в полі «Особа (платник податку) — покупець».

Тобто в цьому полі, крім назви головного підприємства і назви філії, фігуруватиме ще й цифровий номер філії.

Як визначити, на кого складати ПН?

Для відповіді на це запитання перш за все потрібно визначити, делеговано філії право складання ПН чи ні. Якщо такого права немає, то про виписку накладної на філію не може бути й мови (навіть якщо філія є отримувачем товарів). ПН у цьому випадку складається на головне підприємство.

Крім того, Порядок № 1129** (утім, як і  п.п. «г» п. 201.1 ПКУ) говорить про те, що для складання ПН філія має бути стороною договору від імені головного підприємства (тобто договір має бути укладено безпосередньо з філією). Але сліпо керуватися цим правилом ми б не рекомендували. Так, якщо отримувачем товарів/послуг за договором є філія, якій делеговано право складання ПН, але при цьому договір укладено головним підприємством, на наш погляд, безпечніше все ж таки ПН складати на філію, тобто з урахуванням «філіальних» нюансів.

** Порядок заповнення податкової накладної в редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.

Розберемо декілька ситуацій. Під філією при цьому розумітимемо філію, якій делеговано право складання ПН.

Ситуація

На кого складається ПН?

Договір укладено з філією. Постачання товарів здійснюватиметься філії. Оплату здійснює головне підприємство

ПН складається на філію. Адже в цьому випадку виконуються вимоги абз. 4 п. 1 Порядку № 1129 і  п.п. «г» п. 201.1 ПКУ:

1) постачання товарів/послуг здійснюється філії;

2) філія є самостійною стороною договору

Договір укладено з головним підприємством. Отримувачем товару за договором є філія. Оплату проводить філія

Незважаючи на те що філія не є самостійною стороною за договором, на наш погляд, безпечніше скласти ПН на філію. Адже отримувачем за договором є саме вона. Хоча краще в цьому випадку уточнити в покупця, на кого саме складати ПН

Оплатила філія, отримує товар головне підприємство. Договір укладено головним підприємством

ПН складається на головне підприємство (без урахування «філіальних» особливостей). Адже в цьому випадку головне підприємство виступає і отримувачем товарів, і стороною договору

 

Як заповнювати реквізити «філіальної» ПН?

ПН складається філією (філія — продавець), якій делеговано право складання ПН. ПН-особливості такі:

Назва реквізиту

Як заповнити

«Порядковий номер»

У третій частині порядкового номера (після знаків дробу) проставляється числовий номер філії

«Особа (платник податку) — продавець»

Зазначаємо найменування головного підприємства та найменування філії ( абз. 3 п. 1 Порядку № 1129)

«Місцезнаходження (податкова адреса) продавця»

Можна не заповнювати (для ПН, складених після 29.07.2015 р.), оскільки це необов’язковий реквізит ПН ( лист № 27651***). Раніше податківці говорили про те, що в цьому полі, крім адреси покупця, може зазначатися й адреса філії (роз’яснення в категорії 101.19 ЗІР)

ЕЦП

Для виписки електронної ПН філії потрібно отримати додатково ЕЦП:

— посадової особи, якій делеговано право підпису ПН;

— аналога відбитку печатки продавця, зареєстрованого платником ПДВ (за наявності)

*** Лист ДФСУ від 29.07.2015 р. № 27651/7/99-99-19-03-02-17.

ПН складається філії (філія — покупець), якій делеговано право складання ПН. Ураховуємо такі правила:

Назва реквізиту

Як заповнити

«Порядковий номер»

Третю частину порядкового номера, призначеного для зазначення номера філії, НЕ заповнюємо

«Особа (платник податку) — покупець»

Разом з найменуванням головного підприємства зазначаємо і найменування філії ( абз. 4 п. 1 Порядку № 1129). Обережним платникам рекомендуємо в цьому полі після найменування покупця зазначати новий обов’язковий реквізит — числовий номер філії (див. підрозділ вище)

«Місцезнаходження (податкова адреси) продавця»

Можна не заповнювати (для ПН, складених після 29.07.2015 р.), оскільки це необов’язковий реквізит ПН ( лист № 27651)

 

Правила делегування

Бути самостійними платниками ПДВ і виписувати ПН від свого імені філії не можуть. Водночас згідно з  п. 1 Порядку № 1129 головне підприємство — платник ПДВ може делегувати своїм філіям право виписки ПН.

Таке делегування можливе за умови, що філія самостійно: 1) здійснює постачання товарів/послуг; 2) проводить розрахунки з постачальниками/споживачами. Можливість здійснювати самостійні постачання та розрахунки з покупцями має бути закріплена в положенні про філію.

Якщо філія повинна самостійно проводити розрахунки з постачальниками, виникає запитання: чи має в неї бути свій «самостійний» розрахунковий рахунок у банку? На наш погляд, не обов’язково.

Крім того, ідеться про ситуацію, коли філія складає ПН, тобто не купує, а продає товари. У цьому випадку здійснення самостійних розрахунків з покупцем і зовсім може полягати в одній тільки виписці рахунка та оформленні ПН. Таким чином, якщо положення про філію дає можливість останній здійснювати розрахунки з покупцями, такій філії можна делегувати право виписки ПН незалежно від наявності/відсутності в неї окремого рахунка.

Для делегування філії права складання ПН підприємство повинне кожній філії присвоїти окремий числовий номер і письмово повідомити про це податківців. Для цього подається повідомлення (за формою додатка 2 до Порядку № 966****) разом з декларацією з ПДВ за той звітний період, коли сталися зміни в переліку філій, яким делеговано право складання ПН.

**** Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966.

m.kazanova@buhgalter911.com

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити