(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/12
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Сентябрь , 2015/№ 39

Трансфертно-ценовые новшества: меньше, проще, понятнее

Новогодние изменения* в сферу трансфертного ценообразования (далее — ТЦО) вызвали ярые обсуждения и закономерные негодования: переписанные нормы НКУ принимались впопыхах, потому назвать их понятными и четкими язык не поворачивался… Но теперь ситуация изменилась в лучшую сторону: Закон № 609**, которому и посвящена эта статья, «разогнал тучи». По крайней мере кое-где.
налог на прибыль, «НДСбез», контролируемые операции

* См. статью «Трансфертное ценообразование: новогодние «подарки» от ВРУ» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 2.

** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» от 15.07.2015 г. № 609-VIII.

Закон № 609 вступил силу 13.08.2015 г., но, учитывая его п. 2 разд. II, руководствоваться его нормами при составлении отчета о контролируемых операциях (далее — КО) придется применительно ко всем хозоперациям, имевшим место в 2015 г. То есть фактически ст. 39 НКУ (а также прочие нормы, так или иначе связанные с ТЦО) в новогодней редакции применять так и не пришлось. Хотя, чего там скрывать, прописан п. 2 разд. II Закона № 609 не идеально.

Ценнейшей заслугой нового Закона стало то, что он окончательно расставил все точки над «і» в аспекте ТЦО/НДС. Теперь такой «дружбе» окончательно положен конец! Считаем, что такой замысел был еще у авторов «новогодних» изменений, да только «вычистить» упоминания об НДС из п.п. 39.1.4, пп. 189.1, 198.3 НКУ удосужились только сейчас. Потому констатируем: ТЦО применяют исключительно для целей расчета налогоприбыльных последствий.

Новый взгляд на контролируемые операции

Можно однозначно утверждать, что теперь в состав контролируемых операций (далее — КО) попадет меньшее количество хозопераций. Почему?

Начнем с суммового критерия, ведь он претерпел наиболее существенные изменения. Так, теперь:

1) годовой бухгалтерский доход налогоплательщика от любой деятельности должен превышать 50 млн грн. (за вычетом косвенных налогов);

2) годовой объем операций налогоплательщика с каждым контрагентом должен превышать 5 млн грн. (за вычетом косвенных налогов).

Только в таком случае операции имеют шанс стать контролируемыми (причем, внимание: при соблюдении одновременно обеих условий).

Ранее соответствующие критерии были значительно меньше (кроме того, не было прямого указания рассчитывать первый из них без учета непрямых налогов, читай НДС и акциза). Так, годовой доход плательщика*** должен был превышать 20 млн грн., а объем группы КО налогоплательщика*** с одним контрагентом — 1 млн грн. (без НДС)****.

*** И/или его связанных лиц!

**** Кроме того, в части второго показателя был прописан механизм, позволяющий относить в состав КО операции, если их годовой объем с одним контрагентом превышал 3 % дохода, учитываемого при определении объекта обложения НПП.

Контрагентный критерий также не остался без внимания реформаторов. Ранее п.п. «б» п.п. 39.2.1.1 НКУ формально допускал возникновение КО между контрагентами-резидентами через комиссионера-нерезидента (что ГФСУ отрицала — см. письмо от 12.03.2015 г. № 5145/6/99-99-19-02-02-15). Благодаря обновленной редакции этого подпункта, разночтения, считаем, больше невозможны. Все потому, что во внешнеэкономических операциях, которые теперь упоминает этот подпункт, обязательно участие нерезидента (причем не в качестве комиссионера).

Но это еще не все! КМУ уже успел утвердить новый Перечень государств (территорий)*****, операции с резидентами которых могут быть признаны контролируемыми на основании п.п. 39.2.1.2 НКУ.

***** Распоряжение КМУ от 16.09.2015 г. № 977-р.

Все потому, что требования этого подпункта в очередной раз изменились. Как и до нового года, стран, не раскрывающих в публичном доступе информацию о структуре собственности юрлиц, в новом Перечне больше нет! Уточнен момент, что попадать в  Перечень должны государства, в которых общая ставка НПП (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине.

Операции с контрагентом, зарегистрированным в государстве (на территории), включенной в указанный Перечень, признают контролируемыми с даты включения государства (территории) в такой Перечень. Вот только в силу того, что новый Перечень на 10 позиций короче своего предшественника, возникает вопрос с моментом исключения стран (территорий) из него. К сожалению, нормами НКУ он не урегулирован.

Намного понятнее благодаря последним изменениям прописан п.п. 39.2.1.5 НКУ. Теперь из него ясно, что операции между плательщиком НПП — резидентом и связанным с ним лицом-нерезидентом могут быть признаны контролируемыми даже в том случае, если право собственности на предмет****** такой операций по ходу дела переходит к одному, а то и нескольким несвязанным лицам. Речь в данном случае идет об импортных и экспортных операциях, рискующих стать КО в соответствии с  пп. 39.2.1 — 39.2.3 НКУ. Из предыдущей редакции упомянутого подпункта могло сложиться впечатление, что контролируемыми могут стать операции между резидентом и связанными лицами-резидентами. Теперь же четко ясно, что это не так. Требования же к несвязанным лицам в данном случае остались прежними.

****** Считаем, что коль уж речь идет о переходе права собственности, то таким предметом может быть исключительно товар (но никак не работы или услуги).

Но если вы начали думать, что нормы Закона № 609 лишены изъяна, то вы ой как ошибаетесь… Чего стоит хотя бы определение неконтролируемых операций ( п.п. 39.2.1.6 НКУ).

Неконтролируемые операции — это любые хозоперации, не предусмотренные пп. 39.2.1.1, 39.2.1.2 и 39.2.1.5 НКУ, осуществляемые между несвязанными лицами.

Эта норма способна ужаснуть налогоплательщиков, имеющих дело с КО, ведь формально согласно ей неконтролируемыми могут быть лишь те операции, которые осуществляют между собой несвязанные лица. Кроме того, участие таких лиц в хозоперации еще не значит, что такая операция — неконтролируемая (то есть допускается возникновение КО в отношениях между несвязанными лицами). В то же время с таким прочтением нормы согласиться было бы абсурдом, ведь какой тогда, скажите, смысл определять и конкретизировать состав КО в других положениях ст. 39 НКУ? Потому, надеемся, что в ходе последующих «чисток» НКУ эту норму если не удалят вовсе, то, по крайней мере, грамотно перепишут.

Отчитываемся по КО: опять по-новому!

Обязанность подавать отчет по КО никуда не делась. Только теперь это будет несколько не тот отчет. Так, если налоговая реформа предполагала подачу его в качестве одного из приложений к деке по НПП, то теперь речь опять идет о самостоятельном отчете (согласно п.п. 39.4.2 НКУ).

Потому разнятся и сроки подачи отчета по КО и деки по НПП. Первый придется подать средствами электронной связи до 1 мая года, следующего за отчетным (то есть на месяц раньше, чем истекут предельные сроки подачи прибыльной деки за год). Форму же отчета должна утвердить ГФСУ.

Ранее такой отчет были обязаны подавать исключительно те плательщики, объем хозопераций которых со связанным лицом превышал 5 млн грн. (без НДС). Сейчас же (ввиду увеличения соответствующего стоимостного критерия) под это правило попадут все плательщики, осуществляющие КО.

Обратите внимание: отчитываться по КО за 2015 г. придется уже согласно новым требованиям. Именно это, очевидно, имели в виду авторы Закона № 609, когда прописали, что формирование отчета о КО и документации по ТЦО за хозяйственные операции 2015 года осуществляют на основании и с учетом норм этого Закона (п. 2 разд. II). Не будем сильно придираться к формулировкам, но считаем, то, что ВРУ хотела этим донести, вполне понятно.

Во-первых, это подача отчета по КО не в составе деки по НПП (такому механизму так и не суждено было воплотиться в жизнь), а именно в описанном выше порядке.

Во-вторых, это формирование информации в таком отчете согласно новым требованиям к КО (внесенным Законом № 609). То есть с учетом нового суммового и контрагентного критериев, а также с применением несколько подкорректированных методов установления соответствия условий контролируемой сделки принципу «вытянутой руки» ( п. 39.3 НКУ).

В общем случае, это должно значительно уменьшить объем информации, приведенный в таком отчете. Но советуем внимательно проанализировать все операции, проведенные с начала года, с целью не пропустить ничего, что ранее КО не являлось, а теперь этому понятию соответствует. В частности, в этом аспекте советуем обратить внимание на обновленный п.п. 39.2.1.8 НКУ. Ужасающее же определение неконтролируемых операций, надеемся, даже налоговики не будут воспринимать всерьез.

Но, кроме отчета по КО, налоговики, как и ранее, вправе потребовать от плательщика (по соответствующему запросу) подачи информации, предусмотренной п.п. 39.4.6 НКУ. И если окажется, что поданная инфа неполная и не соответствует всем требованиям указанного подпункта, тогда уже непосредственно ГФСУ обратится к нему с новым запросом. Так вот, если ранее ответ на него плательщик был обязан прислать на протяжении 10 календарных дней с момента получения такого запроса, то теперь срок для сбора таких документов увеличен до 30 календарных дней.

«Штрафные» новости

Для сравнения новых штрафов со старыми предлагаем ознакомиться со следующей информацией. Предусмотрены они, как и ранее, п. 120.3 НКУ.

Штрафы в сфере ТЦО

№ п/п

Основание для наложения штрафа

Размеры штрафов

Рост/уменьшение

старые

новые

1

Непредоставление (несвоевременное предоставление) отчета о КО

100 размеров МЗП*

300 размеров МЗП

Вырос в 3 раза

2

Недекларирование операций в представленном отчете о КО

5 % суммы таких КО

1 % суммы таких КО, но не более 300 размеров МЗП

Снизился в 5 раз; введен верхний «потолок»

3

Непредоставление документации, определенной п.п. 39.4.6 НКУ

3 % суммы таких КО, но не более 200 размеров МЗП

Остался без изменений

* Установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (тут и далее, когда речь идет о МЗП).

 

Помните: уплата таких штрафов не освобождает плательщика от обязанности подать отчет о КО и/или документацию по ТЦО.

Проверки КО

Любопытная вещь: ранее как неподача отчета по КО, так и его подача ( п.п. «а» п.п. 39.5.2.1 НКУ в старой редакции) были обозначены как основания для проведения проверки. Читай: если у налогоплательщика есть КО, то, подай он соответствующий отчет или нет, проверить его могли бы в любом случае. Но теперь этот подпункт из НКУ удален. Вот только аналогичное основание для проведения документальной внеплановой проверки, к сожалению, никуда не делось из п.п. 78.1.16 НКУ.

Радует хотя бы тот факт, что в таком случае проверка проводится исключительно по вопросам контроля ТЦО.

Важное новшество: в соответствии с  п.п. 39.5.2.21 НКУ принятие налогового уведомления-решения по результатам проверки КО может наступить не ранее истечения 30 дней со дня получения акта проверки. Именно такой срок предоставлен плательщику для предоставления возражений согласно п.п. 39.5.2.20 НКУ. При этом он имеет право подать вместе с возражениями или в согласованный срок документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Их рассматривают в течение 30 рабочих дней, следующих за днем получения, после чего налогоплательщику направляют ответ в порядке, определенном ст. 58 НКУ. Но помните: подача таких возражений может стать причиной для новой проверки.

Заявляя о необходимость вот-вот ввести мораторий на внесение изменений в налоговое законодательство, власть не устает раз за разом его изменять. Потому не факт, что описанным «правилам игры» в сфере ТЦО суждено заработать (возможно, и их ожидает судьба «новогодних» предшественников). Но в случае чего вам мы расскажем о новшествах первыми.

y.tovstopyat@buhgalter911.com

трансфертное ценообразование добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье