* Курс евро по состоянию на 20.03.2016 г. составлял 3020,0342 грн. за 100 €.
…А если талоны, выданные покупателям в І квартале, не были «отоварены» до Дня смеха, тогда продавцам топлива будет уж точно не до смеха… Объясним все по порядку, «перемыв косточки» тем налогам, с которыми приходится сталкиваться продавцам ГСМ.
«Розничный» акциз
5 % — это слишком просто, — решили законодатели, установив с 01.01.2016 г. ставку «розничного» акциза при продаже топлива в размере 0,042 €/л. Благо хоть в 15-градусные литры переводить не заставляют… Любой физический отпуск топлива с АЗС или автомобильной станции с этой же даты уже безапелляционно подлежит обложению «розничным» акцизом. При этом курс € согласно требованиям абз. 2 п. 217.3 НКУ берется по официальному курсу гривни к €, установленному НБУ, который действует на двадцатый день месяца, предшествующего отчетному кварталу. Такой курс (а значит, и ставка) остается неизменным в течение отчетного квартала.
С отчетностью — проблема: форму декларации под новую ставку до сих пор не приспособили**. С отражением суммы «розничного» акциза в фискальных кассовых чеках — и вовсе головоломка. А с 01.04.2016 г. действует еще и новая ставка «розничного» акциза…
** Как правильно выкрутиться — читайте в статье «Дека по «розничному» акцизу за январь: обходим «подводные камни» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 7). Описанные в статье рекомендации были актуальны для отчетности как за февраль, так и, судя по всему, за март.
При этом продажа топливных талонов будет сопровождаться еще и вот какой проблемой: если талон, оплату топлива по которому покупатель осуществил на условиях І квартала, полностью отоварен в оном не был, то следует провести перерасчет. И здесь открываются следующие варианты:
1. Обязать покупателя доплатить образовавшуюся разницу.
Пример. Топливный талон на 10000 л бензина А-92 был оплачен в І квартале. Уплачена сумма 190694,45 грн. (в т. ч. 150000 грн. «чистой» розничной стоимости; 30000 грн. НДС и 10694,45 грн. «розничного» акциза). «Недобрали» в прошлом квартале 1000 л топлива, потому доплатить за оставшийся объем нужно 198,97 грн. (10000 л х х (1,268414364 грн./л - 1,069445496 грн./л)). 2. Оплатить излишне образовавшиеся налоговые обязательства по «розничному» акцизу самостоятельно. Идеологически такой подход неверный, но на практике тем не менее широко применим (дабы не отпугивать покупателей подобными перерасчетами).
3. «Впихнуть» в остаток оплаченной суммы и сумму «розничного» акциза по новой ставке, «переиграв» структуру стоимости топлива. Вследствие этого на сумму такого роста уменьшить часть стоимости топлива, остающуюся в распоряжении продавца + сумму НО по НДС. Последнее повлечет необходимость составления РК к НН, которую в ЕРНН будет обязан зарегистрировать… покупатель (ведь сумма за вычетом «розничного» акциза, подлежащая указанию в НН, вследствие таких «пертурбаций» уменьшится).
Пользуясь данными предыдущего примера, выходит, что «неотоваренной» осталась сумма 19069,45 грн. (что соответствует 1000 л бензина). Сумма «розничного» акциза, приходящаяся на этот объем, во ІІ квартале равна 1268,41 грн. Оставшуюся часть суммы при этом нужно перераспределить так: 2966,84 грн. НДС + 14834,20 грн. «чистой» розничной стоимости. То есть НО по НДС нужно уменьшить на сумму 33,16 грн. Для того чтобы избежать подобных проблем в будущем, рекомендуем договариваться с покупателем о том, что талоны должны быть полностью использованы в течение одного квартала (пока ставка «розничного» акциза не меняется).
А вот банальное подорожание топлива в течение квартала к необходимости перерасчета «розничного» акциза не приведет. Хотя на НДС-обязательства повлияет, но это уже совсем другая история.
Топливный акциз***
*** Об особенностях, предусмотренных для продавцов топлива по талонам в части топливного акциза, вы могли прочесть в статье «Горюче-топливный акциз: продолжаем анализировать» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 12).
С 01.04.2016 г. СЭАРТ заработала «на полную катушку», т. е. теперь регистрировать АН возможно лишь в том случае, если у продавца топлива для этого достаточно регистрационного лимита по суперформуле. Освобождение от штрафов за несвоевременную регистрацию АН или РК к ним также в прошлом. Но это тема для отдельного разговора. Продавцы топливных талонов из всего этого должны извлечь такой урок: уплачивать топливный акциз придется лишь в том случае, если (1) на полученное и уже реализованное топливо вовремя не были зарегистрированы входящие АН и РК; (2) оплошности допущены при проведении инвентаризации согласно п. 9 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.
И если электронный счет придется-таки пополнять, сумму акциза, приходящуюся на реализованное топливо, для которого недостаточно реглимита, необходимо рассчитывать по ставкам, приведенным в п.п. 215.3.4 НКУ (т. е. по «обычной» ставке акциза, а не «розничной»).
При этом, в отличие от ставок акциза «розничного», величины, приведенные в €, необходимо пересчитывать по официальному курсу, который действует на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение всего квартала. Получается, и эти ставки с 01.04.2016 г. возросли. НДС
Запомните: даты выписки НН и АН не привязаны друг к другу. Они могут совпадать, но каждая определяется по прописанным для нее правилам.
НДС на сумму «розничного» акциза не начисляем****! НН выписываем на сумму за минусом «розничного» акциза! В случае с предоплатой разница суммы полученной предоплаты топлива и суммы, отраженной при этом в НН, должна соответствовать плановой сумме «розничного» акциза.
**** Как быть покупателю, если продавец сделал это по ошибке, мы рассматривали на примере 2015 года в статье «Поставщик ошибся в расчетах НДС при продаже топлива: как быть покупателю?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 9).
А чтобы плановая сумма соответствовала фактической, нужно, повторимся, чтобы талоны были полностью использованы в течение одного отчетного квартала. Нарушите это требование — столкнетесь с корректировками!
