Правильное определение дохода для единоналожника имеет важное значение. Для всех групп по полученному доходу определяют возможность дальнейшей работы в рядах упрощенцев, а для группы 3 также и сумму уплачиваемого ЕН. Представленная ниже таблица поможет вам правильно определять доходы для ЕН.
Таблица 2.1. Основные правила определения дохода для ЕН
| Правила определения дохода | Не является доходом/не включается в доход | |
| Для ФЛП | Доход(1), полученный в течение налогового (отчетного) периода: • в денежной форме (наличной и/или безналичной); • в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ [1] (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для группы 3 с НДСным ЕН по ставке 3 %), и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг) | Не являются доходом суммы (п. 292.10 НКУ [1]): • налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником при осуществлении им функций налогового агента; • ЕСВ, начисленного плательщиком ЕН в соответствии с законом (это НЕ означает, что на сумму ЕСВ-начислений можно уменьшить ЕН-доход). Не включаются в состав дохода суммы (п. 292.11 НКУ [1]): • НДС (у единоналожников — плательщиков НДС); • средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника; • возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения; • кредитов; • средств целевого назначения, которые поступили от Пенсионного фонда и других соцфондов (пособия и т. п.); • средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — единоналожнику и/или возвращаются единоналожником покупателю товара (работ, услуг), если возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств; • средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ [1], стоимость которых была включена в доход юрлица при исчислении налога на прибыль предприятий; • НДС, которые поступили в составе стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ [1]; • денежных средств и стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками единоналожника в уставный капитал такого единоналожника; • средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ [1], и суммы ЕСВ, которые возвращаются плательщику ЕН из бюджетов или государственных целевых фондов; • дивидендов, полученных ЮЛ-ЕН от других налогоплательщиков, обложенных налогом в порядке, определенном НКУ [1](4) |
| Не включаются полученные ФЛП пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности(2) | ||
| Для юрлица | Любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода: — в денежной форме (наличной и/или безналичной); — в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ [1] (сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для ставки ЕН 3 %), и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг) | |
| Продажа основных средств юрлицами | Доход определяется как вся сумма денежных средств, полученных от продажи основных средств. Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ [1]) | |
| Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Включается в доход за отчетный период ЮЛ-ЕН и ФЛП-ЕН группы 3 с НДСным ЕН (ставка ЕН 3 %) (п. 292.3 НКУ [1]) | |
| Бесплатно полученные товары, работы, услуги | Стоимость включается в доход за отчетный период и ФЛП-ЕН, и ЮЛ-ЕН (пп. 292.1 и 292.3 НКУ [1])(3) | |
| По договору поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам | Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ [1]). Что касается операций по договорам комиссии, то с 01.01.2015 г. законодательно закреплено, что по ним в единоналожный доход включается только сумма комиссионного вознаграждения. Причем распространяется это и на ЮЛ-ЕН, и на ФЛП-ЕН. Кстати, налоговики согласились, что доходом ФЛП-единоналожника — турагента, предоставляющего услуги по агентскому договору, является размер полученного вознаграждения (см. письмо ГУ ГФСУ в г. Киеве от 06.05.2015 г. № 1313/К/26-15-17-04-14) | |
| Доход в иностранной валюте | Пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ [1]) | |
| «Общесистемный» доход ЮЛ-ЕН | В доход ЮЛ-ЕН за отчетный период включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ [1] (п. 292.3 НКУ [1]). Это связано с тем, что величина аванса у плательщика налога на прибыль в доходы не включается. Напомним, что с 01.01.2015 г. предприятия определяют объект обложения налогом на прибыль по бухучетным правилам (п.п. 134.1.1 НКУ [1]) | |
| (1) Доходы ФЛП-ЕН, полученные от хоздеятельности и обложенные ЕН, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, определенного в соответствии с разд. IV НКУ [1] (п. 292.9 НКУ [1]). Это означает, что при выплате таких доходов физлицу-единоналожнику контрагент — субъект хозяйствования не должен удерживать НДФЛ. С доходов в рамках предпринимательской деятельности предприниматель уплатит ЕН по основной или повышенной ставке. (2) Эти доходы будут облагаться НДФЛ по правилам, установленным разд. IV НКУ [1] для обычных физических лиц. (3) Вообще, единоналожники при ведении деятельности на обычные цены не ориентируются. Однако операции по бесплатному получению товаров (работ, услуг) в данном случае являются исключением. Ведь стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) должна увеличивать доход упрощенцев (п. 292.3 НКУ [1]), размер которого, ввиду отсутствия специальных правил определения, налоговики советуют определять с оглядкой на обычные цены (см. консультации в категориях 107.04 и 108.01.02 ЗІР ГФСУ). (4) Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям единоналожника), облагаются налогом согласно разд. ІІІ и IV НКУ [1] (п. 292.12 НКУ [1]). | ||
При определении дохода используют кассовый подход, т. е. ориентируются на дату поступления или расходования денежных средств.
В табл. 2.2 дана структурированная информация о датах начисления доходов и о документах, подтверждающих факт получения дохода.
Таблица 2.2. Дата и документы для определения дохода
| Вид дохода | Что является датой получения дохода | Документ — основание для отражения дохода |
| Доход в денежной форме | Дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме | 1. Для безналичных расчетов: — выписка банка. 2. Для наличных расчетов: — для ЮЛ-ЕН — данные Кассовой книги или Книги учета расчетных операций (далее — КУРО); — для ФЛП-ЕН — графа 2 КУД или КУДР (записи в КУД или КУДР могут вноситься без выписки товарного чека или другого документа на оплату) |
| Бесплатно полученные товары (работы, услуги)(1) | Дата подписания плательщиком ЕН акта приема-передачи таких товаров (работ, услуг) | 1. По безвозмездно полученным товарам (работам, услугам): — акт приема-передачи таких товаров (работ, услуг); — письменный договор дарения или другой письменный договор, заключенный в соответствии с законодательством, по которому не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат. 2. По товарам, переданным на ответственное хранение и использованным плательщиком ЕН: — договор ответственного хранения; — первичные документы, подтверждающие бесплатное использование(2) товаров единоналожником (акты списания, накладные и пр.) |
| Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | Для группы 3 (ставка ЕН 3 %) — дата списания такой кредиторской задолженности | Для ФЛП-ЕН — распоряжение. Для ЮЛ-ЕН — бухгалтерская справка |
| Доход в денежной форме, полученный в виде предварительной оплаты (аванса) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ [1] | Для группы 3 (юрлица) — дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг) | Документы на отгрузку товара (работ, услуг), оплаченного на другой системе налогообложении (накладная, акт) |
| Доход, полученный при продаже товаров либо услуг через торговые автоматы, в которых нет РРО | Дата изъятия из торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки | Ведомость инкассации, банковская выписка |
| Доход, полученный при продаже товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков | Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков | Документы, подтверждающие поступление денег от продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков: — для наличных расчетов для ЮЛ-ЕН — данные Кассовой книги или КУРО, а для ФЛП-ЕН — графа 2 КУД или КУДР; — для безналичных расчетов — выписка банка |
| (1) Согласно абз. 2 п. 292.3 НКУ [1] бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику ЕН на ответственное хранение и использованные таким плательщиком ЕН. (2) В отношении товаров, которые были переданы плательщику ЕН на ответственное хранение и использованы таким плательщиком ЕН, на наш взгляд, доход возникает, только если такой единоналожник не оплатит стоимость использованного товара. | ||
