Форма декларации утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21*. Еще раз отметим, что подавать ее придется уже начиная с декларации за январь 2016 года ( письмо ГФСУ от 02.02.2016 г. № 3240/7/99-99-19-03-00-17). Предельный срок подачи — понедельник 22 февраля 2016 года. Декларацию без показателей (не было хозяйственных операций в текущем периоде и нет «переходящего» минуса) можно не подавать ( п. 9 разд. III Порядка № 21**)***.
* Опубликован в газете «Урядовий кур’єр» от 30.01.2016 г. № 19, вступил в силу с 01.02.2016 г.
*** Но если вы попадаете в число «особых» плательщиков из п. 49.21 НКУ (продавцы топлива и владельцы лицензий на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией), считаем, НДС-деку безопаснее подавать в любом случае.
Сразу отметим: сама декларация и приложения к ней значительно «похудели». А значит, заполнять их станет намного проще. Но есть и неприятный момент, связанный с новым приложением Д2. Теперь остатки отрицательного значения, которые засчитываются в счет НК будущего периода (раньше они попадали в стр. 24 декларации), придется расшифровывать по периодам их возникновения и даже в разрезе контрагентов.
Как и раньше, декларация заполняется в гривнях (без копеек) с округлением по общеустановленным правилам. Прочерки, нули и другие символы в незаполняемых строках не проставляются.
Раздел I «Налоговые обязательства»
1. Появилась отдельная строка (стр. 4) для отражения «компенсирующих» НО (начисленных на основании п. 198.5 и п. 199.1 НКУ по «самосводным» НН). Это целесообразно. Ведь такие операции не учитываются при расчете показателя ЧВ, а «выуживать» их из стр. 1 было весьма неудобно. Соответственно, эти суммы теперь не должны попасть в стр. 1 декларации.
Важно! Как следует из самой формы декларации, стр. 4 требует расшифровки в приложениях Д5 и Д7. С Д7, считаем, Минфин погорячился. Подавать его при каждом заполнении стр. 4 не нужно. А вот по Д5 есть вопросы. Дело в том, что теперь в Д5 операции без покупателя (которые раньше отражались в строке «ІНШІ») нужно расшифровывать в разрезе условных ИНН. По задумке законодателей, «компенсирующие» НО должны отражаться по строке с условным ИНН «600000000000» (именно этот ИНН «забронировали» в проекте заполнения НН для «самосводных» НН). По идее сумма по этой строке (с условными ИНН «600000000000») должна соответствовать стр. 4 декларации. Но сейчас «самосводные» НН составляются с условным ИНН «400000000000». И если их показать под этим ИНН, они будут смешиваться с другими НО, которые попадают в стр. 1. Поэтому считаем, что «компенсирующие» НО в Д5 должны отражаться по строке с условным ИНН «600000000000». Но этот вопрос еще требует разъяснений от налоговиков.
2. БезНДСные продажи (освобожденные, необъектные, поставки за пределами Украины) теперь объединили в одну строку — стр. 5 (вместо ранее действовавших трех строк).
3. Корректировки теперь отражаются по единой строке 7 (без детализации в разрезе операций).
Заметно «похудело» и приложение Д1 к декларации. Так, в нем теперь нет детализации в разрезе операций. Кроме того, не нужно приводить информацию о номере НН, а также о номере и дате получения РК. Напомним, что ранее вопрос, какую дату получения РК ставить в приложении Д1, вызывал множество проблем. Теперь все станет гораздо проще.
Раздел II «Налоговый кредит»
Из него убрали ненужные строки. Как отражать теперь покупки в разделе II декларации, представим в таблице.
Вид покупки | Где отражаем |
Покупки на территории Украины | |
с НДС (по 20 %, 7 %) | Стр. 10.1 и 10.2 |
по 0 %, с НДС-льготой, без НДС | Стр. 10.3 |
Импортные | |
Импорт товаров | Стр. 11.1 — 11.3 |
Услуги нерезидентов | Стр. 11.4 |
Корректировки НК. Отражаются по одной строке 12 (без детализации в разрезе операций).
Корректировки к безНДСным покупкам (льготным, покупкам по ставке 0 %) показывать по стр. 12 и расшифровывать в таблице 2 приложения Д1 теперь не нужно (о чем прямо сказано в самой шапке таблицы).
В строке 15 нужно будет отражать результаты перерасчета НК (по результатам 1, 2, 3 лет эксплуатации) по необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г. Заполняется она в декларации за последний отчетный период года (т. е. за декабрь).
Из третьего раздела декларации во второй перенесены строки, касающиеся «переходящего минуса», который зачисляется в счет НК следующего периода (аналог прежней строки 24). Теперь он отражается по стр. 16 и будет засчитываться при подсчете НК за текущий период.
Кстати, именно в стр. 16.1 январской декларации нужно перенести значение по стр. 24 декларации за декабрь 2015 года.
Кроме того, в разделе II (в той же стр. 16) теперь учитывают и результаты исправлений «минусовых» ошибок: самостоятельно исправленных плательщиком (стр. 16.2) или исправленных налоговиками при проверке (стр. 16.3).
Раздел III «Расчеты с бюджетом»
Поскольку «переходящий минус» теперь сразу же засчитывается при подсчете НК за текущий период (в стр. 16 декларации), то заполнение раздела III стало более «прозрачным».
Так, если по декларации выходит «НДС к уплате» (стр. 9 больше стр. 17), то заполняем стр. 18 декларации и переносим ее значение в стр. 18.1. Все остальные строки раздела III (стр. 19 — 21) заполняются, только если по декларации возник «минус».
Обязательства к уплате по текущей декларации теперь отражаются по стр. 18.1 (аналог прежней стр. 25.1).
Судьба БВ решается в стр. 20 декларации. Отметим, что теперь сумму БВ можно будет зачесть в счет уплаты обязательств или погашения налогового долга по другим налогам (стр. 20.2.2 декларации). Если вы выбираете такой вариант, то в приложении Д4 нужно будет заполнить табличную часть поля «б» и указать реквизиты платежа, в счет которых вы хотите зачесть БВ.
Остаток отрицательного значения, который зачисляется в счет НК будущего периода (аналог прежней стр. 24), теперь отражается в стр. 21 и переносится в стр. 16.1 следующей декларации. Важно! Эта строка требует обязательной расшифровки в приложении Д2. И как мы указали выше, в нем придется расшифровать возникший «минус» по периодам его возникновения и в разрезе контрагентов.
Приложения, УР
Теперь их стало 10. Новое приложение ДС10 предназначено для аграриев-спецрежимщиков.
В ДС10 спецрежимщики проводят расчет НДС, который подлежит уплате в бюджет и на спецсчет. Приложение содержит три таблицы (отдельно — для расчета НДС по операциям с зерновыми/техническими культурами, отдельно — для операций с животноводством, отдельно — по остальным с/х операциям).
Существенно «облегчены» приложение Д1 (о нем мы упоминали выше) и приложение Д5 (однако теперь все «условные» поставки придется расшифровывать в разрезе «условных» ИНН). Приложение Д2 имеет новый вид (отныне, как мы указывали выше, в нем придется расшифровывать переходящий «минус»);
Есть изменения и в приложении Д7. Таблица 2 «Перерасчет части использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях» теперь перестроена под перерасчет налоговых обязательств. Но заполнение этой таблицы будет актуально только к концу года.
На нормативном уровне закрепили, что УР можно подавать только как самостоятельный документ ( п. 1 разд. IV Порядка № 21). В качестве приложения к декларации его подавать нельзя. Суммы начисленного «самоштрафа» отражаются в гр. 6 стр. 18.3 УР.
Информация для «кассовиков»
Напомним, что тем плательщикам, которые применяют кассовый метод на основании п. 187.10 НКУ, для лимита регистрации (∑Накл) учитываются и НН, составленные до 01.07.2015 г., но право на НК по которым возникло после 1 июля 2015 года ( п. 341 подразд. 2 разд. XX НКУ).
Если эти НН уже попали в ранее поданные декларации, то нужно обязательно показать такие НН, заполнив таблицу 3 приложения Д5. Заполняется она единоразово и только (!) в декларации за январь 2016 года. На основании полученных данных налоговики увеличат лимит. Суммы из этой таблицы непосредственно в декларацию не попадают.
Если эти НН еще не попали в ранее поданные декларации, то отражаем их в текущей деке и в таблице 2 приложения Д5 (в таблице 3 приложения Д5 их не показываем).
Для плательщиков, имеющих филиалы, которым делегировано право на составление НН, напоминаем, что вместе с декларацией за январь нужно подать соответствующее Уведомление по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 21.
