Смотрим в НКУ
Пунктом 119.2 НКУ предусмотрен штраф в размере 510 грн. (а за повторное нарушение в течение года — 1020 грн.) за целый ряд нарушений, связанных с Налоговым расчетом по форме № 1ДФ. Перечислим эти нарушения:
— непредоставление формы № 1ДФ;
— предоставление формы № 1ДФ с нарушением установленных сроков;
— предоставление формы № 1ДФ не в полном объеме;
— предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ с недостоверными сведениями либо с ошибками при условии, что такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или изменению плательщика налога.
А теперь внимание! Штрафы по п. 119.2 НКУ не должны применяться налоговиками, если недостоверные сведения или ошибки в Налоговом расчете были выявлены налоговым агентом при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ и исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 этого Кодекса.
Что требует ст. 50 НКУ? Чтобы налоговый агент, самостоятельно выявивший в ходе перерасчета по п. 169.4 НКУ факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, исправил ошибку и направил органу ГНИ уточняющий расчет. При таком развитии событий «самоштраф» 3 % ему начислять и уплачивать не нужно.
Также не будет в этом случае и штрафа по п. 127.1 НКУ (25, 50 или 75 % от неудержанной/неуплаченной в бюджет суммы НДФЛ). Но при условии, что выявленная ошибка исправлена в течение отчетного года ( п. 127.1 НКУ, письмо Миндоходов от 04.04.2014 г. № 6237/5/99-99-19-03-02-16).
Применяем на практике
Для удобства вопросы, поступившие на «горячую линию» от вас, уважаемые друзья, мы собрали в таблице. Там же вы найдете и наши ответы на них.
| Ошибка | Чего ожидать? |
| Ошибка в реквизитах предприятия (предпринимателя) | Штраф 510 (1020) грн., поскольку исправление этой ошибки влечет за собой смену плательщика налога |
| Неверно указали отчетный период, за который подается Налоговый расчет | Такую ошибку лучше исправить до окончания предельного срока подачи формы № 1ДФ. Если этого не сделать, ждите штраф 510 (1020) грн. за неподачу формы № 1ДФ / подачу с нарушением установленных сроков. Также не забудьте откорректировать тот отчетный период, за который вы ошибочно второй раз подали форму № 1ДФ |
| Неверно указали количество лиц, работавших по трудовым, гражданско-правовым договорам. | Можете не волноваться. Штрафа не будет независимо от того, исправите вы эту ошибку или нет. Ведь она не повлекла за собой уменьшение (увеличение) налоговых обязательств физлица и/или изменение плательщика налога |
| Ошибка в регистрационном номере учетной карточки физлица — плательщика налога (идентификационном номере) (графа 2) | Штрафа в 510 (1020) грн. не избежать. Ведь исправление такой ошибки влечет за собой изменение плательщика налога |
| Ошибки (описки) в сумме дохода (графы 3а и 3), признаке НСЛ (графа 8) при условии, что сумма НДФЛ (графы 4а и 4), удержанного с него, указана верно | Штрафа не будет. Основание — нет завышения/занижения налоговых обязательств |
| Неверный признак дохода (графа 5), при условии, что НДФЛ удержан и отражен правильно (графы 4а и 4) | Штрафа не будет при условии, что неверный признак дохода не повлияет в будущем на порядок налогообложения такого дохода |
| Ошибки в сумме удержанного НДФЛ (графа 4а) | Если исправиться по перерасчету, то штрафа можно избежать. Объяснения ниже |
| В форме № 1ДФ не отразили доход ФЛП | Штрафа в 510 (1020) грн. не избежать. Основание — подача Налогового расчета не в полном объеме. То, повлияла ли такая ошибка на размер налогового обязательства, значения иметь не будет |
| В форме № 1ДФ указали не все виды доходов, которые выплачивались физлицу в отчетном квартале (например, указали сумму заработной платы, начисленной работнице в отчетном квартале, но не сформировали на нее строку с суммой пособия по беременности и родам, которое ей начислили/выплатили в таком квартале) | Из разъяснений налоговиков, представленных в категории 103.25 ЗІР, можно сделать вывод, что они не будут применять штраф по п. 119.2 НКУ за такое нарушение при одновременном выполнении следующих трех условий: 1) в Налоговом расчете отразили налогооблагаемые доходы физлица, но забыли сформировать строки с его необлагаемыми доходами; 2) ошибку выявили в ходе проведения перерасчета по НДФЛ; 3) ее исправили (ввели дополнительные строки в ранее поданный Налоговый расчет) через уточняющий расчет в соответствии с п. 50.1 НКУ |
| Неверно указана общая сумма начисленного/выплаченного дохода, облагаемого военным сбором (ВС) | Штрафа по п. 119.2 НКУ не будет. Нет завышения/занижения налоговых обязательств |
| Неверно указана сумма обязательств по графе с ВС | Штраф в 510 (1020) грн. за подачу формы № 1ДФ с недостоверными сведениями / ошибками |
Важно! Ответственность по п. 119.2 НКУ применяют не к каждому нарушению отдельно, а к общему количеству нарушений, перечисленных в абз. 1 п. 119.2 НКУ и выявленных налоговиками в ходе одной проверки или исправляемых налоговым агентом через уточняющий расчет (один или несколько одновременно) (см. письмо ГФСУ от 31.10.2014 г. № 9187/7/99-99-17-02-01-17).
Спаситель-перерасчет
Выше мы с вами говорили о том, что налоговый агент может избежать штрафа в 510 (1020) грн. за недостоверные сведения и ошибки в форме № 1ДФ, приведшие к уменьшению/увеличению налоговых обязательств при одновременном выполнении двух условий.
Первое условие — эти сведения/ошибки выявлены им в ходе проведения перерасчета в соответствии с п. 169.4 НКУ.
Второе условие — они были исправлены через уточняющий/текущий Налоговый расчет.
Как правило, при упоминании о перерасчете по НДФЛ мы с вами вспоминаем обязательный перерасчет (см. п.п. 169.4.2 НКУ).
Обязательный перерасчет проводят при увольнении, в последнем месяце применения НСЛ к зарплате работника, по итогам отчетного года. Но, кроме него, п. 169.4 НКУ предусмотрена возможность провести еще и добровольный перерасчет. Его проводят за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения (см. п.п. 169.4.3 НКУ).
Поскольку в пп. 119.2 и 50.1 НКУ не конкретизирован вид перерасчета, а идет отсылка на п. 169.4 НКУ, считаем, что под перерасчетом здесь следует понимать любой перерасчет, в ходе которого были выявлены и исправлены ошибки по НДФЛ.
Что из этого следует? Если вы выявили, что подали форму № 1ДФ с недостоверными сведениями и/или с ошибками в сумме НДФЛ, оформляйте перерасчет за тот период, в котором они были выявлены, и исправляйтесь. Это позволит избежать штрафа по п. 119.2 НКУ. Тем более что каких-либо требований к документальному оформлению перерасчета (как обязательного, так и добровольного) законодательство не предъявляет.
В ходе проведения обязательного перерасчета могут быть найдены ошибки в суммах доходов, начисленных работнику в виде заработной платы, суммах предоставленной НСЛ, удержанного НДФЛ. При проведении добровольного перерасчета, помимо зарплаты, можно проверить правильность начисления и налогообложения других доходов, начисленных/выплаченных физлицам в проверяемом периоде. С НДФЛ разобрались. Давайте поговорим о ВС.
К сожалению, избежать штрафов по п. 119.2 НКУ, если в графе с начисленными обязательствами по ВС указана немного не та сумма, не получится. А причина в том, что НКУ не предусмотрено проведение ВС-перерасчета.
