(066) 87-010-10
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/12
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Январь , 2016/№ 3

Администрирование налогов: правки «косметические» и не только

Вся реформа-2016 оказалась, по сути, «облегченной». К счастью или к сожалению — еще неизвестно. При этом среди внесенных Законом № 909* новшеств в части администрирования наблюдаем практически «полный штиль». А с «возмутителями спокойствия» предлагаем разобраться прямо сейчас.
налоговая реформа, штрафы, проверки, отчетность

1 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-VIII.

НДС-новинки2

2 Подробнее о нагрянувших НДС-новшествах вы могли прочитать в статье «НДС-новинки — 2016» предыдущего номера журнала.

Возврат переплат по НДС. Возврат излишне уплаченных денежных обязательств по НДС возможен исключительно на счет плательщика в СЭА НДС — такое правило теперь закреплено в  п. 43.4 НКУ. То есть о праве выбора направления возврата средств речи больше не идет — правда, лишь в части НДС. В отношении других налогов/сборов правило не изменилось.

Интересно, что новое правило упоминает только излишне уплаченные суммы НДС. В то же время сумм, уплаченных по ошибке, это новшество должно также коснуться.

В то же время установлено, что за счет бюджетного возмещения по НДС можно погашать денежные обязательства или налоговый долг такого плательщика по другим платежам, которые уплачиваются в госбюджет ( пп. 87.1 и 200.4 НКУ).

Односторонний разрыв договора налоговиками. Это то, чем в последнее время налоговики «давили» на плательщиков (имеем в виду односторонний разрыв договора о признании электронных документов). Теперь, если такой разрыв произойдет, плательщик вправе воспользоваться «старыми» способами:

а) подать отчетность на бумаге;

б) отправить отчетность по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения.

Зафиксировали это новшество в  п. 49.3 НКУ. Причем интересно, что касается оно (по крайней мере, формально), в том числе, крупных и средних налогоплательщиков, а также плательщиков, подающих отчетность по НДС. Это не решает всех проблем пострадавших, но, как говорится, спасибо и на том ☺.

В данной норме указано, что такая возможность предоставляется плательщику до момента заключения нового договора о признании электронных документов. Вместе с тем, интересно, что предельных сроков для этого законодатель не прописал.

Кстати, сами налоговики (категория 135.03 ЗІР) в свое время отмечали, что они вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке лишь в случае непредоставления плательщиком нового усиленного сертификата (сертификатов) открытого ключа вместо отмененных или в случае изменения налогоплательщиком места регистрации. Эти условия прямо зафиксированы в договоре о признании электронных документов (см. п. 4 разд. 6 приложения 1 к Инструкции № 2333). Как на самом деле эксплуатировали последнее основание, многие имели возможность узнать на своем горьком опыте ☹. С другой стороны, в конце прошлого года на этом «фронте» наметились улучшения.

3 Инструкция по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233.

Сейчас, по разъяснениям налоговиков, даже в случае смены основного места учета продолжает действовать договор с органом ГФС по предыдущему основному месту учета (категория 135.05 ЗІР)4.

4 Обязательно ознакомьтесь со статьей «Договор о признании электронных документов: что нового?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2).

Штрафы за ошибки в НН. Важно! Теперь штрафовать будут не только за нарушение сроков регистрации НН/РК в ЕРНН, но и за ошибки в обязательных реквизитах НН. Базовый размер такого штрафа незначителен — 170 грн. Но страшно другое. Налоговики в таком случае обяжут плательщика исправить ошибку. Если он эти требования будет игнорировать (на их выполнение дается 10 календарных дней), то контролеры смогут наложить дополнительные штрафы — причем уже в привязке к сумме НДС в НН. Начиная с 10 % (в случае неисправления ошибки в течение 15 календарных дней) и заканчивая 100 % (если ошибка останется неисправленной после истечения 181 календарного дня).

Внимание! Этот штраф могут наложить лишь при соблюдении ряда условий. Во-первых, поставщик должен допустить ошибку в обязательном реквизите НН. Во-вторых, покупатель должен подать жалобу на поставщика (старая добрая Д8). В-третьих, налоговики должны провести на этом основании проверку и выявить соответствующее нарушение. Только в таком случае они смогут применить данные штрафы. В противном случае (в частности, если ошибка в НН будет выявлена налоговиками в рамках «обычной» проверки), права на штраф у них не будет.

С одной стороны, данная норма — заметный плюс для покупателей, у которых наконец-то появляется возможность воздействовать на «проблемных» поставщиков. С другой — для поставщиков она может создать ряд проблем. Дело в том, что если «исправляющий» РК должен регистрировать покупатель, но по какой-то причине этого не делает, поставщик сам оказывается в сложной ситуации.

Кроме того, если покупатель подаст жалобу Д8, то налоговики могут обратиться к плательщику с письменным запросом о представлении информации (согласно новой редакции п. 73.3 НКУ). Правда, не очень понятно, как эта норма корреспондирует с  п. 201.10 НКУ, обязывающим налоговиков в таком случае проводить проверку.

Еще одно новшество в рамках штрафов за ошибки при заполнении/регистрации НН состоит в том, что из НКУ исключили норму об утверждении порядка наложения таких штрафов приказом Минфина (его, кстати, так и не утвердили). Так что данные штрафы смогут налагать исключительно на основании НКУ.

Сроки проведения выездных неплановых проверок. Теперь формально получается, что общая продолжительность проверок, установленная п. 82.2 НКУ, распространяется и на случаи, когда имеет место быть выездная внеплатновая проверка по основаниям из п. 200.11 НКУ — если расчет суммы бюджетного возмещения был осуществлен за счет отрицательного значения, сформированного по операциям:

 — за периоды до 1 июля 2015 года, которые не подтверждены документальными проверками;

— по приобретению товаров/услуг у плательщиков НДС, которые использовали спецрежим по ст. 209 НКУ, за период до 1 января 2016 года.

Налог на прибыль5

5 Детали о новинках-2016 смотрите в материале «Налог на прибыль — 2016: «сухой остаток» изменений» прошлого номера.

Отчитываемся по-новому. Прописанной в  п. 57.1 НКУ возможности для годовых плательщиков подать декларацию до первого июня так и не суждено было воплотиться в жизнь. Учитывая то, что других правил НКУ не предусматривает, «годовикам» за 2015 год придется отчитаться не позднее 29 февраля (материалы по заполнению декларации мы планируем опубликовать уже в следующем номере журнала6).

6 Можете уже сейчас обратиться к статье «Дека по прибыли, или Новогодний подарок 11 месяцев спустя» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 49).

Авансовые взносы: прощайте сами, адью и ответственность! Вы уже, должно быть, знаете, что ежемесячные авансовые взносы отошли в небытие* (за январь уже ничего платить не нужно!).

Лишь квартальщикам придется в конце 2016 года заплатить особый взнос в срок до 31.12.2016 г.

В связи с этим удалили и нормы, предусматривающие меры ответственности в случае неуплаты взносов ( абз. 1 п. 126.1 НКУ). Исчезло оттуда также и упоминание об авансах по рентной плате.

Рентная плата (рентные авансы)

Отмена штрафов за неуплату рентных авансовых взносов объясняется отказом от подобных авансов уже с января этого года (удален п. 257.4 НКУ). Но те плательщики, которые были обязаны их уплачивать, теперь будут вынуждены отчитываться ежемесячно (соответствующим образом переписан п. 257.1 НКУ).

Касается это рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом Украины, рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и за добычу нефти, конденсата, газа природного, в том числе газа, растворенного в нефти (нефтяного (попутного) газа), этана, пропана, бутана, рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака.

Продажа топлива7

7 Теме посвящена отдельная статья — «СЭА-2, или Революция в реализации топлива — 2016» в первом новогоднем номере журнала.

Продавал / не продавал — отчитайся! Лицам, реализующим топливо, вменили обязанность подавать налоговые декларации (не только по акцизу) за каждый установленный НКУ отчетный период независимо от того, осуществляли ли они хоздеятельность в отчетном периоде. Предусмотрена она п. 49.21 НКУ.

Акцизные накладные — почти как НН? В НКУ появился ряд норм в отношении акцизных накладных (далее — АН), очень похожих на те, которые установлены для НН.

Во-первых, подача жалобы о непредоставлении плательщиком АН покупателю или о нарушении правил ее заполнения и/или регистрации является основанием для направления налоговиками письменного запроса ( п. 73.3 НКУ).

Во-вторых, у контролирующих органов возникло право получать безвозмездно необходимые сведения для ведения Единого реестра акцизных накладных (далее — ЕРАН). Об этом см. п.п. 20.1.20 НКУ.

В определение камеральной проверки добавили уточнение, что проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа на основании данных ЕРАН и СЭА реализации топлива, также считается камеральной.

Заработают новшества с 01.03.2016 г.

Штрафы. В части продажи топлива НКУ пополнился сразу двумя видами штрафов.

Первым наказуемым проступком является осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации горючего без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога в порядке, предусмотренном НКУ8 ( п. 117.3 этого Кодекса). Такой проступок чреват «наказанием» в виде наложения штрафа на юрлиц и ФЛП в размере 100 % стоимости реализованного топлива.

8 Очевидно, речь о новом порядке регистрации, о котором подробно вы могли познакомиться в статье «СЭА-2, или Революция в реализации топлива — 2016» в прошлом номере журнала.

Вопрос со вступлением в силу этой нормы чрезвычайно актуален в первые дни нового года. Все дело в том, что формально такие штрафы уже действуют (нюансы мы обсуждали в прошлом номере журнала).

Вторым возможным нарушением является нарушение порядка регистрации АН и РК к ним в ЕРАН. Наказания за такие нарушения прописаны в  ст. 1202 НКУ (ср. 025069200). «Стартуют» такие штрафы с 01.04.2015 г. (освобождение от штрафов в отношении АН/РК к ним, составленных в периоде 01.03.2016 г. до 01.04.2016 г., предусмотрено п. 11 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).

Документальная внеплановая проверка

Изменениям подверглись некоторые основания для проведения таких проверок. Касаются они как НДС, так и топливного акциза, потому рассмотрим их отдельно. Теперь для проведения указанной проверки достаточно, в частности, наличия таких обстоятельств:

— относительно плательщика налога подана жалоба по одному из двух поводов ( п.п. 78.1.9 НКУ):

а) продавцом товаров/услуг допущены ошибки при указании обязательных реквизитов НН (судя по всему, даже в том случае, если такие ошибки не делают НН недействительной — см. новые положения в  п. 201.10 НКУ) и/или продавцом/покупателем нарушены предельные сроки регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или РК — но лишь в случае непредоставления таким плательщиком пояснений и документального подтверждения на письменный запрос налоговиков, в котором указывается информация из жалобы;

Как мы уже говорили, не совсем понятна взаимосвязь данной нормы и  п. 201.10 НКУ, которые обязывают налоговиков при получении таких жалоб выходить на проверки (без привязки к направлению какого-либо запроса).

б) плательщиком не предоставлена АН покупателю или нарушен порядок заполнения и/или регистрации АН — но, как и в предыдущем случае, лишь при непредоставлении таким плательщиком пояснений и документального подтверждения на письменный запрос налоговиков, в котором указывается информация из жалобы;

— выявлены расхождения данных, содержащихся в зарегистрированных АН/РК к ним в ЕРАН и декларациях по акцизному налогу, представленных плательщиком, реализующим топливо ( п.п. 78.1.18 НКУ).

y.tovstopyat@buhgalter911.com

администрирование налогов добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье