* Постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость» от 30.12.2015 г. № 1177 (вступило в силу с 12.01.2016 г.).
Порядок подогнали «авансом» (могут, если захотят ☺) под последние изменения в НКУ, которые «побежали» c 1 января 2016 года, а также под уже «пожившие» июльские изменения 2015 года. Появился в нем и ряд новых уточнений, которые в НКУ непосредственно не прописаны! Пройдемся по основным новинкам.
«Суперформула». Так же, как и в «обновленном» п. 2001.3 НКУ, в Порядке закреплено, что непосредственно составляющей «суперформулы» является показатель ∑Овердрафт. Напомним, что механизм расчета этого показателя не изменился! Только ежеквартальный пересчет ∑Овердрафт теперь осуществляется в течение первых 6 рабочих дней квартала.
Кроме того, уточнили, какие показатели учитываются для расчета ∑Перевищ. Но сделали это несколько небрежно. Напомним, что этот показатель может появиться, если сумма НО по данным НДС-деклараций (с учетом УР к ним) превышает общую сумму НДС, которая указана в составленных таким плательщиком за соответствующий период НН/РК, зарегистрированным в ЕРНН ( п. 2001.3 НКУ).
Так вот, при подсчете НО по данным деклараций (первой составляющей для расчета ∑Перевищ) в Порядке предлагается брать суммы НО по операциям по поставке товаров/услуг и получению нерезидентских облагаемых услуг, которые осуществлены после 01.07.2015 г., и РК к ним. Если буквально читать то, что сказано в Порядке, то выходит, что для подсчета берутся только те РК, которые составляются к «послеиюльским» НН. А вот РК, составленные после 01.07.2015 г. к «старым» («доиюльским») НН, получается, вообще не учитываются. Считаем, что это просто неудачная формулировка в Порядке, а механизм расчета этого показателя останется прежним.
Напомним, что по требованиям НКУ для «суперформулы» учитываются РК, составленные после 01.07.2015 г. к «старым» НН, которые выдавались покупателям — плательщикам НДС. Хотя на практике этот момент игнорировался и для подсчета брались абсолютно все РК к «старым» НН.
Сейчас на практике этот показатель считают так (это подтверждается и письмом № 22171**):
** Письмо Межрегионального главного управления ГФС от 23.09.2015 г. № 22171/10/28-10-06-11.
Кассовый метод. Для тех плательщиков, которые применяют кассовый метод на основании п. 187.10 НКУ (поставка тепловой энергии, газа, услуг водоснабжения, водоотведения и т. д.), есть приятная новость. Для лимита регистрации (∑Накл) зачтутся и НН, составленные до 01.07.2015 г., но право на НК по которым возникло после 1 июля 2015 года ( п. 9 Порядка). Это «эхо» соответствующей нормы, закрепленной теперь в п. 341 подразд. 2 разд. XX НКУ (ср. ). Лимит увеличат после подачи декларации, в которой плательщик покажет НК по такой НН. Если эти НН уже попали в ранее поданные декларации, то они также зачтутся для лимита.
Но произойдет это после того как будет утверждена новая форма декларации по НДС (она уже на подходе). В первой декларации, которая будет подаваться по новой форме, плательщики-кассовики единоразово должны будут задекларировать такие суммы ( п. 9 Порядка). И уже по результатам подачи такой декларации произойдет увеличение лимита.
Возврат «лишних» средств с электронного НДС-счета (на основании Д4). Напомним: как только вы подаете приложение Д4 на возврат средств, тут же (на дату его подачи) вам сразу же на эту сумму уменьшат лимит регистрации через уменьшение показателя ∑ПопРах ( п. 2001.6 НКУ). В связи с этим в Порядке «уточнили» два важных момента:
— во-первых, возврат средств с НДС-счета на текущий счет возможен, если это не приведет к возникновению отрицательного лимита регистрации (такое требование теперь «красуется» в п. 2001.6 НКУ);
— во-вторых, если деньги не будут возвращены в течение 10 рабочих дней после истечения предельного срока для самостоятельной уплаты НО по декларации, то показатель ∑ПопРах подлежит сторнированию, т. е. его восстановят ( п. 21 Порядка). Как видим, на законодательном уровне допускается, что деньги могут быть не возвращены.
Напомним: по общему правилу вернуть деньги на основании приложения Д4 должны в течение 5 рабочих дней после истечения предельного срока, установленного для самостоятельной уплаты НО по декларации, с которой подавалось Д4 ( п. 2001.6 НКУ, п. 21 Порядка).
РК. Установили, кто должен регистрировать уменьшающие РК, составленные к «доиюльским» НН. Напомним, что в этом вопросе была нестыковка. НКУ устанавливал, что такие РК должен регистрировать поставщик. В то же время ЕРНН пропускал на регистрацию такие РК, только если они регистрировались покупателем***. Теперь дописали, что уменьшающие РК, составленные после 01.07.2015 г. к «старым» НН, должен все-таки регистрировать покупатель ( п. 16 Порядка).
*** Подробнее об этой проблеме мы писали в статьях «Расчет корректировки к НН: разбираем популярные вопросы» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 35) и «Уменьшающие РК по «старым» НН: проблема без решения?» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 34).
Также уточнили, что если РК затрагивает изменения по нескольким товарным позициям, то при определении того, кто должен регистрировать РК (покупатель или продавец), нужно учитывать общий результат ( п. 16 Порядка). В принципе, то же самое работало и раньше.
Аннулирование НДС-регистрации (обычный плательщик). Здесь есть такой важный момент. Как и раньше при аннулировании НДС-регистрации, электронный НДС-счет закрывается. При этом остаток средств на НДС-счете подлежит перечислению в бюджет ( п. 2001.8 НКУ). Если в бюджет списано больше средств, чем сумма НО по декларации последнего отчетного периода, то, как сказано в п. 27 Порядка, этот излишек можно вернуть в порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ. Вроде бы ничего нового. Эта норма была и раньше. Но тут подвох. Обновленный п. 43.4 НКУ устанавливает, что возврат излишне зачисленных НДС-средств возможен исключительно на электронный счет. А его уже закрыли… То есть получается, механизма возврата этих денег нет?
Сельхозники-«спецрежимщики». У таких плательщиков будет дополнительно три электронных НДС-счета: 1) счет для операций по поставке/предоставлению сельхозтоваров/услуг (кроме зерновых и технических культур и продукции животноводства, определенных п. 209.19 НКУ) (3753); 2) счет для операций по поставке зерновых и технических культур (3754); 3) счет для операций по поставке продукции животноводства, определенной п. 209.19 НКУ (3755).
Прежний сельскохозяйственный электронный НДС-счет сохраняется. Как отметили налоговики в письме № 203/7/99-99-19-03-02-17****, на такой счет нужно перечислять средства для регистрации в 2016 году «спецрежимных» НН 2015 года. Кроме того, если по результатам последнего отчетного периода 2015 года в «спецрежимной» декларации будут определены суммы для перечисления на спецсчет, но они так и не перечислены на электронный сельхозный счет, такие суммы перечисляются на «старые» (открытые в 2015 году) счета.
**** Письмо ГФСУ от 05.01.2016 г. № 203/7/99-99-19-03-02-17.
По информации Госказначейства, зачислять средства на допэлектронные счета можно уже с 11.01.2016 г., а вот операции по списанию этих средств будут проводиться с 20.01.2016 г.
Как мы отмечали раньше, для регистрации «спецрежимных» НН и уплаты НО по «спецрежимной» операции сельхозник перечисляет деньги на эти дополнительные электронные счета (в зависимости от вида операции).
Сумма НО (положительная разница между НО и НК) по «спецрежимной» декларации обязательно должна пройти через дополнительный электронный НДС-счет.
Далее по пропорции распределения НО между бюджетом и плательщиком (в зависимости от вида операции) эти средства автоматически (в течение следующего операционного дня после их «попадания» на этот счет) распределяются между основным электронным счетом и спецсчетом в банке.
При этом средства, зачисляемые на дополнительные электронные НДС-счета, будут участвовать в показателе ∑ПопРах. А деньги, которые будут попадать с дополнительных электронных счетов на основной электронный счет в результате автоматического распределения, участвовать в расчете показателя ∑ПопРах повторно, разумеется, не будут ( п. 5 Порядка).
Списание сельхоз-НДС в бюджет по итогам отчетного периода тоже будет проводиться с основного электронного счета.
Автоматическое перечисление средств на сельскохозяйственный спецсчет в банке проводится, только если плательщик достоверно укажет реквизиты такого счета ( п. 23 Порядка). Для вновь зарегистрированных «спецрежимщиков», а также тех «спецрежимщиков», которые неправильно указали реквизиты спецсчета, датой списания средств с дополнительного электронного счета на спецсчет будет рабочий день, следующий за днем предоставления таким плательщиком «первой» «спецрежимной» декларации или декларации с достоверными данными о реквизитах спецсчета ( п. 23 Порядка).
И интересный момент по аннулированию. При исключении «спецрежимщика» из Реестра открытые дополнительные электронные счета аннулируются. Пустые допэлектронные счета (на которых нет средств) закрываются не ранее чем в течение рабочего дня, следующего за днем такого аннулирования/исключения ( п. 7 Порядка).
Если на дополнительном счете есть средства и они автоматически не распределены между основным электронным счетом и спецсчетом по состоянию на следующий рабочий день с дня исключения «спецрежимщика» из Реестра, такие средства перечисляются в бюджет.
Если средств на допэлектронных счетах недостаточно для погашения задекларированных обязательств, то тогда перечисление суммы НДС в бюджет осуществляется с основного электронного счета, а перечисление средств на спецсчет — с текущего счета ( п. 28 Порядка).
Сельхозники, которые отвечают требованиям п. 209 НКУ, но не избрали «спецрежим». Таким плательщикам дополнительные электронные счета не открываются ( п. 4 Порядка). Для уплаты НО по сельхозной деятельности они зачисляют средства на свой основной электронный НДС-счет.
