1 Статья «В неплатежеспособном банке «застряли» деньги: что учесть» («Бухгалтер 911», 2016, № 25).
Работники остались без зарплаты
Зарплатные карты — уже давно повсеместная практика с редкими исключениями. Отметим, что выплата заработной платы через банк согласно ст. 24 Закона № 1082 становится возможной по личному письменному согласию работника. Эта же статья дает трудящемуся возможность попросить перечислять ему зарплату почтовым переводом на указанный им счет (адрес) с обязательной оплатой этих услуг за счет работодателя.
2 Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
На практике чаще всего все «околозарплатные» вопросы решает предприятие с помощью внедрения зарплатных карточных проектов. Для этого на каждого работника открывают отдельный текущий счет на основании соответствующего договора с банком.
Рассмотрим ситуацию, когда предприятие перечислило деньги на личные платежные карточки сотрудников, но возможности снять их (или воспользоваться ими другим способом) те так и не получили.
Начнем с того, что после подачи платежного поручения банку на перечисление денег на текущие счета сотрудников предприятие перестает быть собственником таких денег, так как ими становятся работники.
Если в банке введена временная администрация (подробнее об этом мы говорили в «Бухгалтер 911», 2016, № 25), то снять средства с зарплатных карточек у работников не получится ☹.
Далее возможны два сценария развития событий:
1) активы и обязательства банка перейдут к новому инвестору. В таком случае снять свои деньги работники смогут лишь после окончания действия временной администрации. То есть придется подождать;
2) банк подвергнется полной ликвидации. В таком случае работники должны быть бдительны: свои требования к банку они должны успеть предъявить на протяжении 30 дней со дня опубликования сведений об отзыве банковской лицензии и ликвидации банка ( ч. 5 ст. 45 Закона № 44523).
3 Закон Украины «О системе гарантирования вкладов физических лиц» от 23.02.2012 г. № 4452-VI.
При этом требования физлиц (в том числе ФЛП), не являющихся связанными лицами банка, платежи которых или платежи на имя которых заблокированы, банк согласно ч. 1 ст. 52 этого Закона обязан удовлетворить в шестую очередь.
Если работник не может ждать своих «кровных», то истребовать с банка такие средства можно попробовать через суд.
А что же по поводу взаимоотношений «предприятие — работник»? Ведь с формальной точки зрения свою обязанность по выплате заработной платы предприятие выполнило, но фактически работники этих средств лишились (в лучшем случае, на какой-то период времени). Причем по не зависящим от себя обстоятельствам. Во избежание недоразумений с трудовым коллективом рекомендуем сделать шаг ему навстречу.
Одним из наиболее привлекательных вариантов развития событий в таком случае нам кажется предоставление возвратной финансовой помощи работникам. Но для его воплощения в жизнь с каждым работником нужно заключить договор займа.
Привлекательность возвратной финансовой помощи с точки зрения налогообложения заключается вот в чем:
— ее предоставление работникам не влечет за собой возникновения доходов или расходов в бухгалтерском учете и соответственно в учете по налогу на прибыль. Причем касается это как низко-, так и высокодоходных плательщиков этого налога, ведь никаких разниц разд. ІІІ НКУ в этой части не предусмотрено;
— НДФЛ при выплате такой помощи не удерживают благодаря п.п. 165.1.31 НКУ;
— военным сбором возвратная финпомощь не облагается ( п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Однако сумму такой помощи следует отразить в разделе II формы № 1ДФ в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале;
— ЕСВ «сверху» не начисляют и не удерживают «снизу».
Неприятный «сюрприз» в командировке
Может случиться такое, что «замороженными» окажутся не зарплатные выплаты в пользу работника, а командировочные. Здесь возможны следующие варианты действий.
Работник расходует в командировке собственные средства.
Что касается аванса, который был перечислен на счет работника и оказался «замороженным», то, как бы парадоксально это ни звучало, за него нужно отчитаться и даже вернуть остаток неиспользованных средств ☹.
Для выполнения первой из указанных обязанностей работник должен подать авансовый отчет4.
4 На сегодня действует форма отчета, утвержденная приказом Минфина от 28.09.2015 г. № 841. Об очередной ее «модернизации» мы писали в статье «Авансовый отчет: снова новая форма» («Бухгалтер 911», 2016, № 16).
Но если подача отчета — еще полбеды, то возврат денег, доступа к которым у работника фактически не было, — это и вовсе что-то из ряда вон выходящее. Но таковы реалии действующего законодательства: на сегодня оно не содержит каких-либо «поблажек» в части возврата неиспользованных сумм аванса, выданного на командировку, в связи с неплатежеспособностью банка.
В таком случае, дабы не перекладывать на плечи работника все хлопоты, связанные с проблемами в банке, опять-таки можно прибегнуть к выдаче ему возвратной финансовой помощи в сумме, равной сумме «замороженного» аванса. За ее счет работник сможет как возместить потраченные на командировку собственные расходы, так и вернуть остаток неиспользованных средств (определенный в авансовом отчете). При этом в договор займа целесообразно включить условие о том, что возвращена его сумма будет, например, не позднее следующего рабочего дня с момента, когда деньги на счете станут доступными.
Возможен и смелый шаг со стороны предприятия — не принуждать работника возвращать формально неиспользованный остаток аванса, подкрепив это объяснительной запиской командированного с указанием причины невозможности такого возврата. Все это необходимо надлежащим образом оформить документально, а именно приложив справку из банка о движении средств по текущему счету работника, на который был перечислен аванс, + справку о введении в банке временной администрации и приостановлении расчетных операций на счетах клиентов.
Только вот не факт, что проверяющие не воспримут такие действия как нарушение кассовой дисциплины, а также как основание для наложение штрафа по НДФЛ за несвоевременный возврат подотчетных сумм.
Но возможен и другой вариант развития событий.
Работодатель перечисляет дополнительную сумму денег командированному работнику с помощью перевода средств на карту другого банка, почтового перевода и т. п.
В таком случае по возвращении отчитаться работник будет обязан и за те деньги, которые «заморожены» (здесь актуальны все приведенные выше рекомендации), и за те, которые перечислены ему дополнительно.
Только вот разрешено ли перечислять работнику следующий «транш» ☺ аванса, пока он не отчитался за выданный ранее?
За выдачу наличных средств под отчет без полной отчетности относительно ранее выданных средств6 согласно абз. 5 ст. 1 Указа № 436/957 налагают штраф в размере 25 % выданных под отчет сумм.
6 Так же, как и за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности.
Но в рассматриваемом случае, считаем, тревожиться не стоит. Во-первых, и Положение № 637, и Указ № 436/95 говорят о выдаче наличных средств, в то время как мы имеем дело с перечислением денег на карточку работника (безналичный расчет) или почтовым переводом. Во-вторых, даже если бы речь шла о выдаче наличных, то выдача денег происходит в рамках одной и той же командировки. А срок отчета за полученные деньги наступает только по возвращении работника из командировки.