Животрепещущие вопросы по СЭАРТ: ищем ответы!

Операция «регистрация»

Если вы занимаетесь реализацией топлива, то, надеемся, что с регистрационной обязанностью уже управились. Как это сделать, ГФСУ сообщала на своем портале¹.

¹ См. следующие ссылки: http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/238684.html (пояснения по заполнению заявления и его подаче); http://sfs.gov.ua/data/material/000/173/238684/Zrazok.pdf (пример заполнения заявления).

Официальной формы заявления от Минфина по сей день нет. Налоговики «выкрутились» — для регистрации «посоветовали» использовать проектную форму заявления о регистрации плательщика акцизного налога по форме J(F)1310301 (подается в электронном виде).

Форму заявления на веб-портале ГФСУ (http://www.sfs.gov.ua/) можно найти, пройдя по такой цепочке: Електронна звітність → Платникам податків про електронну звітність → Інформаційно-аналітичне забезпечення → Реєстр електронних форм податкових документів.

Напомним, чего же хочет ГФСУ от тех, кто подает заявление (эта информация пригодится при заполнении акта инвентаризации).

Во-первых, чтобы все поля заявления были заполнены.

Во-вторых, при заполнении пункта 5 заявления ориентироваться необходимо на:

— Классификатор объектов административно-территориального устройства² — при указании кода административной единицы (колонка 5), на территории которой находится пункт реализации топлива;

² Ищите здесь: http://buhgalter911.com/res/spravochniki/koatuu.aspx.

— Справочник типов объектов налогообложения³ — при заполнении кода такого типа (колонка 8);

³ Найдете по ссылке: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/127294.html.

— Правила заполнения признака подачи информации⁴ — при указании кода такого признака (колонка 10).

⁴ Соответствующий Справочник приведен в примечании 6 самого заявления.

В-третьих, в коде пункта реализации топлива должно быть указано числовое значение. При этом каждый из таких пунктов в пределах предприятия должен иметь свой уникальный код.

Налоговики не рекомендуют в поле кода пункта указывать свой налоговый номер.

При этом, судя по  письму ГФСУ от 15.02.2016 г. № 3231/6/99-99-19-03-03-15, налоговики будут считать, что тот, кто не зарегистрировался по причине отсутствия официальной формы заявления, «сам виноват». А это чревато потерей возможности провести инвентаризацию остатков на 01.03.2016 г. (см. далее) с потерей таких остатков в СЭАРТ. Хотя, считаем, налоговики должны будут здесь пойти на уступки. Оштрафовать за реализацию топлива без регистрации (согласно п. 117.3 НКУ) в таком случае, по нашему мнению, они не могут.

Датой регистрации плательщиком налога лица, подавшего заявление до 01.03.2016 г., является именно первый день марта.

Очень важно обратить внимание на следующий момент. Регистрация плательщиком налога нужна не только «классическим» оптовым и розничным продавцам топлива. Посмотрите еще раз на определение понятия «реализация топлива» ( п.п. 14.1.212 НКУ). Не считается таковой лишь передача (отпуск, отгрузка) горючего на основании договоров хранения. Потому откажитесь от продажи/передачи в аренду транспортных средств, в баках которых имеется топливо; выдачи топлива перевозчику, подрядчику и т. п. с целью уменьшения суммы компенсации их услуг и других подобных операций.

Реализация топлива — это любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения⁵, поручительства, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, иного компетентного госоргана или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, которые предусматривают переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку) топлива на основании договоров о производстве из сырья заказчика.

⁵ В том числе передача на комиссионную/доверительную реализацию.

Внимательно следует отнестись и к новому определению топлива ( п.п. 14.1.141¹ НКУ), согласно которому под таковым следует понимать, к примеру, уайт-спирит. То есть все его продавцы формально должны регистрироваться плательщиками акциза! И это не единственный «кричащий» случай!

К регистрации (в случае, если вы прошли ее успешно) «прилагается» открытие электронного счета в Госказначействе. Информация о реквизитах такого счета должна быть направлена ГФСУ плательщику не позднее операционного дня, следующего за днем его открытия, в виде уведомления. Для этого налоговики используют форму J/F1490802.

Обязательная инвентаризация

Требование о проведении инвентаризации остатков топлива по состоянию на начало дня 01.03.2016 г. содержит п. 9 подразд. 5 разд. ХХ НКУ. Проводить ее нужно согласно Положению № 879⁶ и  п. 13 Инструкции № 281⁷, а конечным результатом такой процедуры должно быть составление акта по форме, разработанной Минфином⁸.

Для подачи акта в налоговую отведено 20 календарных дней начиная с 01.03.2016 г. Поскольку этот срок истекает в воскресенье, то безопаснее подать акт не позднее пятницы, 18 марта.

⁶ Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

⁷ Инструкция о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденная совместным приказом Минтоплива и энергетики, Минэкономики, Минтранса и Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155.

⁸ К сожалению, пока акт и порядок его заполнения находятся на проектной стадии. Познакомиться с ними можно здесь: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2016-rik/66412.html.

В связи с довольно обширным перечнем операций, относящихся к реализации топлива, закономерно возникает вопрос: какая из сторон того или иного договора обязана отражать топливо в своем инвентаризационном акте? Считаем, что в таком акте придется указывать объемы и массу топлива: (1) принадлежащего вам на праве собственности; (2) переданного вами другим лицам согласно договорам хранения; (3) полученного вами согласно договорам комиссии, поручения и прочим аналогичным договорам⁹; (4) полученного от заказчика как сырье для производства топлива на основании соответствующих договоров.

⁹ Хотя в этом аспекте не удивимся, если ГФСУ выразит мнение, отличающееся от высказанного нами.

Важные моменты по заполнению акта инвентаризации:

1) заполнению подлежат все предусмотренные в нем данные;

2) в акте придется указывать не только объем топлива (в л, приведенных к температуре 15 ºС), но и его массу (в кг). Точность данных — с двумя знаками после запятой;

3) показатели акта приводят в разрезе товарных позиций согласно УКТ ВЭД.

В проведении инвентаризации как никто заинтересован сам продавец топлива. С этим частично и связана регистрационная «горячка». Смысл проведения инвентаризации — определение «начального» сальдо, которое будет включено в акцизную «суперформулу» плательщика как «вход с акцизом». Этот как аналог налогового кредита по НДС.

Налоговики вправе проверить такой остаток на протяжении 6 месяцев с даты подачи соответствующего акта и в случае выявления несовпадения его с фактическими данными или данными бухучета откорректировать показатели формулы.

У «опоздавших» с регистрацией в качестве плательщика топливного акциза могут возникнуть проблемы с проведением инвентаризации, определением первомартовского остатка и включением его показателей в формулу. Причина — по состоянию на 01.03.2016 г. такие лица не были зарегистрированными плательщиками налога. Хотя нормы НКУ не выдвигают каких-либо требований о наличии статуса плательщика именно на эту дату для возможности проведения инвентаризации. Главное, чтобы подал акт в налоговую такой субъект уже будучи плательщиком топливного акциза.

Куда подавать акт об инвентаризации?

Составить акт об инвентаризации остатков горючего — это еще полдела. Согласно проекту порядка составления акта вы должны подать этот документ контролирующему органу по основному месту учета. То есть по вашему налоговому адресу (по местонахождению — для юрлица или по месту жительства — для ФЛП).

Подается акт в электронном виде в соответствии с порядком подачи налоговых документов в электронном виде.

Помните: сведения, предусмотренные в акте, должны подтверждаться первичными документами и данными бухгалтерского учета. Составив акт, вам необходимо обеспечить его хранение в соответствии с  п. 44.3 НКУ (то есть на протяжении не менее 1095 дней со дня его подачи).

Овердрафт — «удовольствие» не для всех

Еще один бонус для плательщиков топливного акциза — овердрафт, который позволит отсрочить уплату этого самого акциза. Но… давать его будут не всем, а только производителям топлива.

За счет сумм такого овердрафта увеличивается показатель суммы акцизного налога, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка горючего (∑Ап) в СЭАРТ без наличия на учетной карточке сумм средств уплаченного акцизного налога.