Начнем с того, что «изюминка» договора комиссии и одновременно его суть — в том, что, собственно, покупку/продажу осуществляет не само заинтересованное в них лицо. Вместо него, по его поручению и за его счет, это делает другое лицо, которое, правда, действует от своего имени. Сторонами договора комиссии являются:
— комитент — лицо, в интересах которого совершаются сделки;
— комиссионер — лицо, совершающее сделки в интересах комитента.
Экономические выгоды от покупки/продажи товаров по договору комиссии принадлежат, главным образом, комитенту. Комиссионер же получает за свои услуги комиссионное вознаграждение.
Далее предлагаем вашему вниманию учет комитентом и комиссионером операций в рамках договоров комиссии на продажу и на покупку.
Договор комиссии на продажу
По такому договору комитент поручает комиссионеру реализовать товар. Об учете комитента/комиссионера в рамках такого договора вы можете узнать в следующей таблице.
Порядок учета по договору комиссии на продажу
| Порядок учета | Комитент | Комиссионер |
| Учет товаров | Отражает переданные комиссионеру товары на субсчете 283 «Товары на комиссии» | Отражает товары, полученные от комитента, на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию»* |
| Учет доходов от реализации товаров и списания их себестоимости | Отражает доход в размере стоимости реализации таких товаров на дату отгрузки комиссионером товаров покупателю (Дт 361 — Кт 702). Одновременно списывает их балансовую стоимость (Дт 902 — Кт 283) | Включает стоимость реализованных товаров на дату их отгрузки покупателям в состав доходов (Кт 702). Одновременно доход от реализации товаров уменьшает на сумму поступлений по договору комиссии в пользу комитента (Дт 704) |
| Учет комиссионного вознаграждения | Отражает расходы, связанные с выплатой комиссионного вознаграждения, в составе расходов на сбыт (Дт 93) на дату подписания акта** | Отражает сумму комиссионного вознаграждения в составе доходов в момент подписания акта** (Кт 703). Одновременно с признанием дохода списывает себестоимость посреднических услуг (Дт 903) |
| * Стоимость, по которой комиссионер учитывает товар в забалансовом учете, не обязательно должна совпадать с учетной стоимостью товара у комитента. Комиссионер в большинстве случаев учитывает товар по продажной стоимости, т. е. по цене, по которой тот должен быть продан покупателю. ** Этот момент может совпасть с датой подписания отчета комиссионера. | ||
Пример. Комитент по договору комиссии на продажу передал комиссионеру товар балансовой стоимостью 30000 грн. Согласно договору комиссионер обязуется продать его по цене 42000 грн. (в том числе НДС — 7000 грн.).
Допустим, что и комитент, и комиссионер — плательщики НДС. Комиссионное вознаграждение составляет 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Согласно условиям договора его сумму комиссионер удерживает из выручки от реализации товара. Расходы комиссионера, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии (себестоимость комиссионной услуги), равны 600 грн.
Как отразить указанные операции в учете? Смотрите таблицу.
Бухучет операций по договору комиссии на продажу
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Учет у комитента | ||||
| 1 | Отгрузили товар комиссионеру | 283 | 281 | 30000,00 |
| 2 | Отразили налоговые обязательства по НДС (исходя из предполагаемой цены продажи товаров) | 643 | 641/НДС | 7000,00 |
| 3 | Комиссионер отгрузил товар покупателю. Отразили задолженность комиссионера перед комитентом (на основании отчета комиссионера) | 361 | 702 | 42000,00 |
| 4 | Списали отраженную ранее сумму налоговых обязательств по НДС | 702 | 643 | 7000,00 |
| 5 | Списали себестоимость реализованного товара | 902 | 283 | 30000,00 |
| 6 | Получили денежные средства от комиссионера в оплату за товар (за минусом комиссионного вознаграждения) | 311 | 361 | 40800,00 |
| 7 | Отразили налоговый кредит по НДС со стоимости услуг комиссионера (при наличии зарегистрированной налоговой накладной) | 641/ НДС | 644 | 200,00 |
| 8 | Составили акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг | 93 | 685 | 1000,00 |
| 9 | Списали отраженную ранее сумму налогового кредита по НДС | 644 | 685 | 200,00 |
| 10 | Произвели зачет задолженностей с комиссионером | 685 | 361 | 1200,00 |
| 11 | Отнесли на финансовый результат: | |||
| — доход от реализации товара | 702 | 791 | 35000,00 | |
| — себестоимость реализованного товара | 791 | 902 | 30000,00 | |
| — вознаграждение комиссионера | 791 | 93 | 1000,00 | |
| Учет у комиссионера | ||||
| 1 | Получили товары от комитента | 024 | — | 42000,00* |
| 2 | Отразили налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной налоговой накладной) | 641/ НДС | 644 | 7000,00 |
| 3 | Отгрузили товары покупателю | 361 | 702 | 42000,00 |
| 4 | Отразили налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/ НДС | 7000,00 |
| 5 | Списали стоимость реализованного товара с забалансового учета | — | 024 | 42000,00 |
| 6 | Составили отчет комиссионера, на основании которого отразили задолженность перед комитентом: | |||
| — на стоимость реализованного товара без НДС | 704 | 685 | 35000,00 | |
| — на сумму НДС | 644 | 685 | 7000,00 | |
| 7 | Получили оплату за товар от покупателя | 311 | 361 | 42000,00 |
| 8 | Отразили налоговые обязательства по НДС в части комиссионного вознаграждения | 643 | 641/ НДС** | 200,00 |
| 9 | Перечислили денежные средства комитенту за реализованный товар (за вычетом суммы комиссионного вознаграждения) | 685 | 311 | 40800,00 |
| 10 | Отразили доход в сумме комиссионного вознаграждения (по дате составления акта приемки-передачи результатов предоставленных услуг) | 361/к | 703 | 1200,00 |
| 11 | Списали отраженную ранее сумму налоговых обязательств по НДС | 703 | 643 | 200,00 |
| 12 | Списали себестоимость посреднической услуги | 903 | 23 | 600,00 |
| 13 | Отразили удержание комиссионного вознаграждения | 685 | 361/к | 1200,00 |
| 14 | Отнесли на финансовый результат: | |||
| — доход в виде комиссионного вознаграждения | 703 | 791 | 1000,00 | |
| — себестоимость посреднической услуги | 791 | 903 | 600,00 | |
| — доход от реализации товаров | 702 | 791 | 35000,00 | |
| — вычеты из дохода | 791 | 704 | 35000,00 | |
| * Комиссионер отражает принятый товар в забалансовом учете исходя из его продажной стоимости с учетом НДС. ** По условиям примера комиссионное вознаграждение комиссионер удерживает из выручки, а не получает отдельным платежом от комитента. Поэтому налоговые обязательства по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения безопаснее начислить на дату получения от покупателя средств за проданный товар. Ведь именно эта дата будет являться для комиссионера первым событием. | ||||
Договор комиссии на покупку
Такой договор предусматривает, что одна сторона (комиссионер) приобретает по поручению другой стороны (комитента) товарно-материальные ценности за вознаграждение от своего имени, но за счет комитента.
Основные учетные нюансы операций в рамках договора комиссии на покупку найдете в следующей таблице.
Порядок учета по договору комиссии на покупку
| Порядок учета | Комитент | Комиссионер |
| Учет средств, направленных на закупку товаров | Отражает суммы таких средств по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам» | Отражает суммы таких средств по кредиту субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами» |
| Учет приобретенных товаров | Зачисляет полученное от комиссионера имущество в состав запасов (Дт 20, 28 и т. д.) или необоротных активов (Дт 15) по первоначальной стоимости | Отражает имущество, приобретенное для комитента, на забалансовом субсчете 025 «Материальные ценности доверителя» |
| Учет комиссионного вознаграждения | Не увеличивает на сумму комиссионного вознаграждения первоначальную стоимость запасов или необоротных активов, которые приобрел при помощи комиссионера. Эту сумму он отражает в составе расходов (Дт 949 или 977) по дате акта* | Показывает сумму комиссионного вознаграждения в составе дохода в момент подписания акта* (Кт 703). Одновременно с признанием дохода списывает себестоимость посреднических услуг (Дт 903) |
| * Этот момент может совпадать с датой подписания отчета комиссионера. | ||
Пример. Комиссионер получил поручение приобрести товар определенной номенклатуры, общая стоимость которого не превышает 27000 грн. (в том числе НДС — 4500 грн.). Комиссионер выполнил поручение по договору комиссии должным образом.
Сумма комиссионного вознаграждения составила 1320 грн. (в том числе НДС — 220 грн.). Эта сумма перечислена комиссионеру после составления акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг. Расходы комиссионера, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии (себестоимость комиссионной услуги), составили 360 грн.
Смотрите, как такие операции отразить в учете комитента и комиссионера:
Бухучет операций по договору комиссии на покупку
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Учет у комитента | ||||
| 1 | Перечислили комиссионеру средства для покупки товара | 371 | 311 | 27000,00 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной налоговой накладной) | 641/ НДС | 644 | 4500,00 |
| 3 | Получили товар от комиссионера | 281 | 631 | 22500,00 |
| 4 | Списали сумму ранее отраженного налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 4500,00 |
| 5 | Произвели зачет задолженностей | 631 | 371 | 27000,00 |
| 6 | Подписали акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг | 949 | 685 | 1100,00 |
| 7 | Отразили налоговый кредит по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения (при наличии зарегистрированной налоговой накладной) | 641/ НДС | 685 | 220,00 |
| 8 | Перечислили вознаграждение комиссионеру | 685 | 311 | 1320,00 |
| 9 | Отнесли на финансовый результат расходы в виде вознаграждения комиссионеру | 791 | 949 | 1100,00 |
| Учет у комиссионера | ||||
| 1 | Получили средства от комитента для приобретения товара | 311 | 685 | 27000,00 |
| 2 | Начислили налоговые обязательства по НДС | 643 | 641/НДС | 4500,00 |
| 3 | Получили товар от поставщика | 025 | — | 27000,00* |
| 4 | Отразили сумму налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной налоговой накладной) | 641/ НДС | 644 | 4500,00 |
| 5 | Отразили задолженность перед поставщиком за товар | 685 | 631 | 27000,00 |
| 6 | Перечислили поставщику оплату за товар | 631 | 311 | 27000,00 |
| 7 | Передали товар комитенту | — | 025 | 27000,00 |
| 8 | Списали отраженные ранее суммы налогового кредита и налоговых обязательств по НДС | 644 | 643 | 4500,00 |
| 9 | Подписали акт предоставленных посреднических услуг | 361 | 703 | 1320,00 |
| 10 | Отразили налоговые обязательства по НДС | 703 | 641/НДС | 220,00 |
| 11 | Списали себестоимость посреднической услуги | 903 | 23 | 360,00 |
| 12 | Получили комиссионное вознаграждение | 311 | 361 | 1320,00 |
| 13 | Отнесли на финансовый результат: | |||
| — доход в виде комиссионного вознаграждения | 703 | 791 | 1100,00 | |
| — себестоимость посреднической услуги | 791 | 903 | 360,00 | |
| * В забалансовом учете комиссионера принятый товар отражают исходя из его полной стоимости с учетом НДС. | ||||
