Почнемо з того, що «цікавинка» договору комісії і одночасно його суть — у тому, що, власне, купівлю/продаж здійснює не сама зацікавлена в них особа. Замість неї, за її дорученням та її коштом, це робить інша особу, яка, щоправда, діє від свого імені. Сторонами договору комісії є:
— комітент — особа, в інтересах якої вчиняються правочини;
— комісіонер — особа, яка вчиняє правочини в інтересах комітента.
Економічні вигоди від купівлі/продажу товарів за договором комісії належать, головним чином, комітенту. Комісіонер же отримує за свої послуги комісійну винагороду.
Далі пропонуємо вашій увазі облік комітентом і комісіонером операцій у межах договорів комісії на продаж та на купівлю.
Договір комісії на продаж
За таким договором комітент доручає комісіонеру реалізувати товар. Про облік комітента/комісіонера у рамках такого договору ви можете дізнатися в такої таблиці.
Порядок обліку за договором комісії на продаж
Порядок обліку | Комітент | Комісіонер |
Облік товарів | Відображає передані комісіонерові товари на субрахунку 283 «Товари на комісії» | Відображає товари, отримані від комітента, на позабалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію»* |
Облік доходів від реалізації товарів та списання їх собівартості | Відображає дохід у розмірі вартості реалізації таких товарів на дату відвантаження комісіонером товарів покупцю (Дт 361 — Кт 702). Одночасно списує їх балансову вартість (Дт 902 — Кт 283) | Включає вартість реалізованих товарів на дату їх відвантаження покупцям до складу доходів (Кт 702). Одночасно дохід від реалізації товарів зменшує на суму надходжень за договором комісії на користь комітента (Дт 704) |
Облік комісійної винагороди | Відображає витрати, пов’язані з виплатою комісійної винагороди, у складі витрат на збут (Дт 93) на дату підписання акта** | Відображає суму комісійної винагороди у складі доходів у момент підписання акта** (Кт 703). Одночасно з визнанням доходу списує собівартість посередницьких послуг (Дт 903) |
* Вартість, за якою комісіонер обліковує товар у позабалансовому обліку, не обов’язково повинна збігатися з обліковою вартістю товару у комітента. Комісіонер у більшості випадків обліковує товар за продажною вартістю, тобто за ціною, за якою той має бути проданий покупцю. ** Цей момент може збігтися з датою підписання звіту комісіонера. |
Приклад. Комітент за договором комісії на продаж передав комісіонеру товар балансовою вартістю 30000 грн. Згідно з договором комісіонер зобов’язується продати його за ціною 42000 грн. (у тому числі ПДВ — 7000 грн.).
Припустимо, що і комітент, і комісіонер — платники ПДВ.Комісійна винагорода становить 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Згідно з умовами договору його суму комісіонер утримує з виручки від реалізації товару. Витрати комісіонера, безпосередньо пов’язані з виконанням договору комісії (собівартість комісійної послуги), дорівнює 600 грн.
Як відобразити зазначені операції в обліку? Дивіться таблицю.
Бухоблік операцій за договором комісії на продаж
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухоблік | Сума, грн. | |
Дт | Кт | |||
Облік у комітента | ||||
1 | Відвантажили товар комісіонеру | 283 | 281 | 30000,00 |
2 | Відобразили податкові зобов’язання з ПДВ (виходячи з передбачуваної ціни продажу товарів) | 643 | 641/ПДВ | 7000,00 |
3 | Комісіонер відвантажив товар покупцю. Відобразили заборгованість комісіонера перед комітентом (на підставі звіту комісіонера) | 361 | 702 | 42000,00 |
4 | Списали відображену раніше суму податкових зобов’язань з ПДВ | 702 | 643 | 7000,00 |
5 | Списали собівартість реалізованого товару | 902 | 283 | 30000,00 |
6 | Отримали грошові кошти від комісіонера в оплату за товар (за мінусом комісійної винагороди) | 311 | 361 | 40800,00 |
7 | Відобразили податковий кредит щодо ПДВ з вартості послуг комісіонера (за наявності зареєстрованої податкової накладної) | 641/ ПДВ | 644 | 200,00 |
8 | Склали акт приймання-передачі результатів наданих комісійних послуг | 93 | 685 | 1000,00 |
9 | Списали відображену раніше суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 685 | 200,00 |
10 | Здійснили залік заборгованостей з комісіонером | 685 | 361 | 1200,00 |
11 | Віднесли на фінансовий результат: | |||
— дохід від реалізації товару | 702 | 791 | 35000,00 | |
— собівартість реалізованого товару | 791 | 902 | 30000,00 | |
— винагороду комісіонера | 791 | 93 | 1000,00 | |
Облік у комісіонера | ||||
1 | Отримали товари від комітента | 024 | — | 42000,00* |
2 | Відобразили податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої податкової накладної) | 641/ ПДВ | 644 | 7000,00 |
3 | Відвантажили товари покупцю | 361 | 702 | 42000,00 |
4 | Відобразили податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641/ ПДВ | 7000,00 |
5 | Списали вартість реалізованого товару з позабалансового обліку | — | 024 | 42000,00 |
6 | Склали звіт комісіонера, на підставі якого відобразили заборгованість перед комітентом: | |||
— на вартість реалізованого товару без ПДВ | 704 | 685 | 35000,00 | |
— на суму ПДВ | 644 | 685 | 7000,00 | |
7 | Отримали плату за товар від покупця | 311 | 361 | 42000,00 |
8 | Відобразили податкові зобов’язання з ПДВ в частині комісійної винагороди | 643 | 641/ ПДВ** | 200,00 |
9 | Перерахували грошові кошти комітенту за реалізований товар (за вирахуванням суми комісійної винагороди) | 685 | 311 | 40800,00 |
10 | Відобразили дохід у сумі комісійної винагороди (за датою складання акта приймання-передачі результатів наданих послуг) | 361/к | 703 | 1200,00 |
11 | Списали відображену раніше суму податкових зобов’язань з ПДВ | 703 | 643 | 200,00 |
12 | Списали собівартість посередницької послуги | 903 | 23 | 600,00 |
13 | Відобразили утримання комісійної винагороди | 685 | 361/к | 1200,00 |
14 | Віднесли на фінансовий результат: | |||
— дохід у вигляді комісійної винагороди | 703 | 791 | 1000,00 | |
— собівартість посередницької послуги | 791 | 903 | 600,00 | |
— дохід від реалізації товарів | 702 | 791 | 35000,00 | |
— вирахування з доходу | 791 | 704 | 35000,00 | |
* Комісіонер відображає прийнятий товар у позабалансовому обліку виходячи з його продажної вартості з урахуванням ПДВ. ** За умовами прикладу комісійну винагороду комісіонер утримує з виручки, а не отримує окремим платежем від комітента. Тому податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з суми комісійної винагороди безпечніше нарахувати на дату отримання від покупця коштів за проданий товар. Адже саме ця дата буде для комісіонера першою подією. |
Договір комісії на купівлю
Такий договір передбачає, що одна сторона (комісіонер) придбаває за дорученням іншої сторони (комітента) товарно-матеріальні цінності за винагороду від свого імені, але за рахунок комітента.
Основні облікові нюанси операцій у межах договору комісії на купівлю знайдете в наступній таблиці.
Порядок обліку за договором комісії на купівлю
Порядок обліку | Комітент | Комісіонер |
Облік коштів, спрямованих на закупівлю товарів | Відображає суми таких коштів за дебетом субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» | Відображає суми таких коштів за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
Облік придбаних товарів | Зараховує отримане від комісіонера майно до складу запасів (Дт 20, 28 тощо) або необоротних активів (Дт 15) за первісною вартістю | Відображає майно, придбане для комітента, на позабалансовому субрахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя» |
Облік комісійної винагороди | Не збільшує на суму комісійної винагороди первісну вартість запасів або необоротних активів, які придбав за допомогою комісіонера. Цю суму він відображає у складі витрат (Дт 949 або 977) за датою акта* | Показує суму комісійної винагороди у складі доходу у момент підписання акта* (Кт 703). Одночасно з визнанням доходу списує собівартість посередницьких послуг (Дт 903) |
* Цей момент може збігатися з датою підписання звіту комісіонера. |
Приклад. Комісіонер отримав доручення придбати товар певної номенклатури, загальна вартість якого не перевищує 27000 грн. (у тому числі ПДВ — 4500 грн.). Комісіонер виконав доручення за договором комісії належним чином.
Сума комісійної винагороди становить 1320 грн. (у тому числі ПДВ — 220 грн.). Цю суму перераховано комісіонеру після складання акта приймання-передачі результатів наданих комісійних послуг. Витрати комісіонера, безпосередньо пов’язані з виконанням договору комісії (собівартість комісійної послуги), становлять 360 грн.
Дивіться, як такі операції відобразити в обліку комітента та комісіонера:
Бухоблік операцій за договором комісії на купівлю
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухоблік | Сума, грн. | |
Дт | Кт | |||
Облік у комітента | ||||
1 | Перерахували комісіонеру кошти для купівлі товару | 371 | 311 | 27000,00 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої податкової накладної) | 641/ ПДВ | 644 | 4500,00 |
3 | Отримали товар від комісіонера | 281 | 631 | 22500,00 |
4 | Списали суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 | 4500,00 |
5 | Здійснили залік заборгованостей | 631 | 371 | 27000,00 |
6 | Підписали акт приймання-передачі результатів наданих комісійних послуг | 949 | 685 | 1100,00 |
7 | Відобразили податковий кредит з ПДВ виходячи з суми комісійної винагороди (за наявності зареєстрованої податкової накладної) | 641/ ПДВ | 685 | 220,00 |
8 | Перерахували винагороду комісіонеру | 685 | 311 | 1320,00 |
9 | Віднесли на фінансовий результат витрати у вигляді винагороди комісіонеру | 791 | 949 | 1100,00 |
Облік у комісіонера | ||||
1 | Отримали кошти від комітента для придбання товару | 311 | 685 | 27000,00 |
2 | Нарахували податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/ПДВ | 4500,00 |
3 | Отримали товар від постачальника | 025 | — | 27000,00* |
4 | Відобразили суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої податкової накладної) | 641/ ПДВ | 644 | 4500,00 |
5 | Відобразили заборгованість перед постачальником за товар | 685 | 631 | 27000,00 |
6 | Перерахували постачальнику плату за товар | 631 | 311 | 27000,00 |
7 | Передали товар комітенту | — | 025 | 27000,00 |
8 | Списали відображені раніше суми податкового кредиту та податкових зобов’язань з ПДВ | 644 | 643 | 4500,00 |
9 | Підписали акт наданих посередницьких послуг | 361 | 703 | 1320,00 |
10 | Відобразили податкові зобов’язання з ПДВ | 703 | 641/ПДВ | 220,00 |
11 | Списали собівартість посередницької послуги | 903 | 23 | 360,00 |
12 | Отримали комісійну винагороду | 311 | 361 | 1320,00 |
13 | Віднесли на фінансовий результат: | |||
— дохід у вигляді комісійної винагороди | 703 | 791 | 1100,00 | |
— собівартість посередницької послуги | 791 | 903 | 360,00 | |
* У позабалансовому обліку комісіонера прийнятий товар відображають виходячи з його повної вартості з урахуванням ПДВ. |