Что такое программа «Бонус плюс»
Суть такова: в бонусной программе участвуют три стороны: (1) продавец товаров (работ, услуг), который принимает от потребителей банковские платежные карты, т. е. у которого установлен платежный терминал; (2) покупатель — держатель бонусной карточки; (3) банк — эмитент такой бонусной карточки.
Банк проводит эмиссию платежных карт, которые могут участвовать в «бонусной программе», предоставляя их держателям платежных карт — физлицам.
Субъект хозяйствования — продавец заключает с банком — эмитентом бонусных платежных карточек договор, согласно которому субъект хозяйствования обязуется предоставлять бонусы (скидки) в определенном проценте от суммы покупки всем покупателям, рассчитывающимся за них с помощью бонусной платежной карточки.
![img 1](/cache/image/real/62/62a2696257438a95dcfbb0d880170e1e.png)
Как правило, бонусы — определенный процент (может варьироваться от 1 % до 20 %), который рассчитывается от суммы совершенных покупок, — зачисляются на бонусный счет держателя карточки после совершения расходных операций в терминалах сети. Банк дает только возможность технически реализовать данную бонусную программу через установленный терминал:
— при покупке товара в момент расчетной операции со счета держателя бонусной карточки (с банковской карты), рассчитавшегося через POS-терминал, списывает полную стоимость товара (без учета скидки);
— в течение нескольких дней на счет субъекта хозяйствования — продавца в оплату проданного товара перечисляет стоимость товара с учетом скидки;
— на специальный бонусный счет держателя бонусной платежной карточки зачисляет сумму самой скидки — бонуса.
Потратить накопленные бонусы покупатель — держатель бонусной платежной карточки может либо у того же субъекта хозяйствования — продавца, либо у другого субъекта хозяйствования — продавца, участвующего в такой бонусной программе.
По своей сути бонус является продажей со скидкой.
![img 2](/cache/image/real/b0/b04498356d1fe96f9c7df410dc9b6776.png)
Вместе с тем некоторые торговые предприятия, участвующие в программе «Бонус плюс», осторожничают и расценивают суммы начисленных бонусов (недоплату за проданный товар) как комиссию банка-эквайра. Далее мы рассмотрим оба варианта.
«Бонус плюс»: скидка предприятия
На дату проведения расчета через РРО, а именно, оформления фискального кассового чека (ф. № ФКЧ-1) на полную сумму стоимости товара, продавец отражает доход от реализации (т. е. кредитует субсчет 702 «Доход от реализации товаров»).
Одновременно на дату оформления соответствующего счета (товарного чека) у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС ( п. 187.5 НКУ). НДС необходимо начислить на полную стоимость товара!
![img 3](/cache/image/real/b0/b04498356d1fe96f9c7df410dc9b6776.png)
Далее продавец сумму бонусов должен вычесть из дохода, показав их по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода».
Одновременно предприятие вправе скорректировать налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости товара с учетом бонусной скидки.
![img 4](/cache/image/real/b0/b04498356d1fe96f9c7df410dc9b6776.png)
Пример 1. Торговое предприятие участвует в программе «Бонус плюс», по которой держатели бонусных платежных карточек при оплате товаров получают бонус в сумме 1,5 % от совершенной покупки. За день у предприятия объем от продажи товаров, расчеты по которым произведены по платежным картам, участвующим в бонусной программе, составил 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). С этого объема:
— скидка «Бонус плюс» (1,5 %) — 360 грн. (24000 грн. х 1,5 %);
— комиссия банка (1,4 %) — 336 грн. (24000 грн. х 1,4 %).
Таблица 1. Учет продажи товаров с расчетами БПК «Бонус плюс» — скидочный вариант
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Отражена реализация товаров с расчетами через платежную карточку «Бонус плюс» | 331 | 702 | 24000,00 |
2 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 4000,00 |
3 | Уменьшен доход на скидку «Бонус плюс» (1,5 %) | 704 | 333 | 360,00 |
4 | Откорректирована сумма НДС за счет предоставленной скидки «Бонус плюс» (методом «красное сторно») | 704 | 641/НДС | 60,00 |
5 | Передан реестр слипов или платежных квитанций банку-эквайеру, подтверждающих оплату через платежную карточку «Бонус плюс» | 333 | 331 | 24000,00 |
6 | Отражена комиссия банка (1,4 %) | 92 | 333 | 336,00 |
7 | Зачислены денежные средства на текущий счет за минусом скидки и комиссии банка | 311 | 333 | 23304,00 |
8 | Списана себестоимость реализованного товара (условно) | 902 | 282 | 15000,00 |
9 | Списана сумма реализованной торговой наценки (согласно расчету) (с учетом скидки) | 285 | 282 | 9000,00 |
Налог на прибыль. Доходы и расходы по налогу на прибыль будут соответствовать доходам и расходам в бухучете, так как разд. III НКУ не предусматривает корректировок бухгалтерского финрезультата на суммы скидок.
Единый налог. Скидка у плательщиков единого налога однозначно не будет облагаться единым налогом, поскольку на счет субъект хозяйствования по договору получает стоимость товара за вычетом скидки. А она не является платой за услугу.
«Бонус плюс»: комиссия банка
В этом случае предприятие доходы за проданный товар и начисленные обязательства по НДС не уменьшает, а снятые бонусы отражает в составе расходов как комиссию за расчетное обслуживание.
Пример 2. Условие то же, что и в примере 1.
Таблица 2. Учет продажи товаров с расчетами БПК «Бонус плюс» — комиссионный вариант
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Отражена реализация товаров с расчетами через платежную карточку «Бонус плюс» | 331 | 702 | 24000,00 |
2 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 4000,00 |
3 | Передан банку-эквайру реестр слипов или платежных квитанций, подтверждающих оплату через платежную карточку «Бонус плюс» | 333 | 331 | 24000,00 |
4 | Зачислены денежные средства на текущий счет за минусом комиссии банка | 311 | 333 | 23304,00 |
5 | Отражена комиссия банка (1,4 %) | 92 | 333 | 336,00 |
6 | Отражена комиссия банка за расчетное обслуживание по «Бонус плюс» (1,5 %) | 92 | 333 | 360,00 |
7 | Списана себестоимость реализованного товара (условно) | 902 | 282 | 15000,00 |
8 | Списана сумма реализованной торговой наценки (согласно расчету) | 285 | 282 | 9000,00 |
Налог на прибыль. Доходы и расходы по налогу на прибыль будут соответствовать доходам и расходам в бухучете, сформировавшим финрезультат — объект обложения налогом на прибыль.
Единый налог. А вот у плательщика единого налога скидка «Бонус плюс» (которая рассматривается как комиссия банка) будет учтена в составе дохода. Ведь, как настаивают налоговики, если при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги) с использованием платежных терминалов с суммы выручки банком удерживается комиссионное вознаграждение за услуги расчетного обслуживания, то доходом является полная сумма выручки.
![img 5](/cache/image/real/62/62a2696257438a95dcfbb0d880170e1e.png)
На первый взгляд может показаться, что суммы бонуса, попавшие предприятию-единоналожнику в облагаемый доход, не столь велики, чтобы беспокоиться об их обложении. Да и на налоговые обязательства по НДС, начисленные плательщиком НДС на эти копейки, можно закрыть глаза.
![img 6](/cache/image/real/62/62a2696257438a95dcfbb0d880170e1e.png)
Как видим, в ситуации с бонусами многое зависит от оформления таких операций. А чтобы учетные последствия были наиболее оптимальными, бонусы следует оформлять как скидку при продаже товаров.