(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
5/10
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Август , 2018/№ 35

ИНК… для всех, или Разъяснения по водной ренте от фискалов

http://tinyurl.com/y37rg3ru
В письме от 14.08.2018 г. № 25068/7/99-99-12-03-04-17 ГФСУ исполнила необычный финт: индивидуальные налоговые консультации, ранее предоставленные отдельным плательщикам рентной платы за воду, она предоставила в пользование областным ГУ ГФС, а также Управлениям налогов и сборов с юридических лиц ОКПН. «Подсмотрим» и мы выводы этих ИНК, ведь они пригодятся многим первичным водопользователям.

Наверное, не следует лишний раз вам напоминать, что в этом году ряды плательщиков рентной платы за спецводопользование заметно поредели1: в деле остались лишь (а) первичные водопользователи; (б) субъекты хозяйствования2, использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.

1 Подробнее на эту тему вы могли прочесть в статьях «Вторичные водопользователи: game over!» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 5) и «Дебютная в 2018 году отчетность по ренте за спецводопользование» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 15).

2 Юрлица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов и физические лица — предприниматели.

Рассматриваемые консультации касаются именно первых.

Методрекомендации по заполнению декларации для предприятий ЖКХ

Но для начала рассмотрим выводы письма ГФСУ от 08.05.2018 г. № 1388/4/99-99-12-02-03-13, в котором главное налоговое ведомство в свое время привело порядок заполнения декларации по рентной плате3 в случае, если вода используется предприятием ЖКХ одновременно на разные нужды. Причем по каждому из направлений, по убеждению ГФСУ, плательщик должен подавать отдельные приложения 5. Это такие направления:

3 Форма которой утверждена приказом Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации по рентной плате» от 17.08.2015 г. № 719.

1) удовлетворение питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (далее — удовлетворение питьевых нужд). При этом объемы поставок для таких нужд отражают в строке 8, а в строке 10.2 проставляют «0». Это необходимо для того, чтобы налоговое обязательство (в строке 11) не возникло;

Таким образом налоговики согласились с возможностью уменьшать объект обложения рентой на объем воды, использованной на удовлетворение питьевых нужд4.

4 Еще не так давно они заявляли, что возможность такого уменьшения возможна лишь для вторичных водопользователей — статья «Первичные водопользователи тоже имеют санитарно-гигиенические нужды!» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 17).

2) поставка потребителям, которые не относятся к населению (далее — потребности вторичных потребителей). Объемы поставок таким потребителям следует указывать в строке 8 отдельного приложения 5, в строке 10.2 при этом указывая коэффициент «;

3) собственные технологические нужды, включая потери и расходы для обеспечения осуществления хоздеятельности по выработке, созданию и/или предоставлению жилищно-коммунальных услуг (далее — собственные технологические нужды). Такие объемы также должны попасть в строку 8 отдельного приложения 5, в строке 10.2 которого плательщик имеет право указывать «уменьшающий» коэффициент 0,3, предусмотренный п. 255.7 НКУ для жилищно-коммунальных предприятий.

Рекомендации, доведенные этим письмом, ГФСУ называет методическими, т. е. они являются «путеводной звездой» для всех предприятий ЖКХ.

Далее перейдем к ИНК из письма от 14.08.2018 г. № 25068/7/99-99-12-03-04-17.

Отдельные вопросы

В помощь областным ГУ ГФС главное налоговое ведомство направило две ИНК, во многом схожие друг с другом: № 34155 и 34166. В них содержатся конкретные ответы на вопросы, интересующие, без преувеличения, большинство первичных водопользователей.

5 ИНК ГФСУ от 03.08.2018 г. № 3415/6/99-99-12-02-03-15/ІПК.

6 ИНК ГФСУ от 03.08.2018 г. № 3416/6/99-99-12-02-03-15/ІПК.

Что такое предприятие ЖКХ? Третий вопрос из ИНК № 3416 актуален в первую очередь потому, что именно такие предприятия имеют право на применение «уменьшающего» коэффициента в размере 0,3 согласно п. 255.7 НКУ.

И именно предприятия ЖКХ должны руководствоваться Методрекомендациями, приведенными ГФСУ в письме от 08.05.2018 г. № 1388/4/99-99-12-02-03-13.

Налоговики не удивили, процитировав определение предприятий ЖКХ из п.п. 14.1.59 НКУ. Также они отметили, что если виды экономической деятельности, которые проводит водопользователь, идентифицируются как коммунальные услуги, являющиеся составляющей жилищно-коммунальных услуг согласно ст. 5 Закона о ЖКУ7, то такой водопользователь соответствует понятию предприятия ЖКХ.

7 Закон Украины «О жилищно-коммунальных услугах» от 09.11.2017 г. № 2189-VIII.

Коммунальные услуги включают, в частности, услуги по снабжению горячей водой, а также услуги централизованного водоснабжения и водоотведения.

Освобожденные от ренты объемы воды. Виды использования воды, за которые не взимается рентная плата, указаны в п. 255.4 НКУ.

Наиболее востребован среди них первый подпункт — удовлетворение питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения8, в том числе удовлетворение исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юр-, физлиц-предпринимателей и плательщиков единого налога. К нему и больше всего вопросов.

8 Совокупность людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков.

В обоих комментируемых ИНК плательщики интересовались, можно ли «подвести» под освобождение передачу воды отдельным категориям лиц. Вот мнение ГФСУ:

№ п/п

Категория лиц, которым передается вода, условия поставки и направление использования ими воды

Объемы поставок, которые освобождаются от обложения рентной платой

1

Население (физлица) для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд

2

Юр- и физлица-предприниматели, использующие воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в том числе своих работников

3

ОСМД, ЖСК, которые полученную воду используют для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в том числе для обслуживания мест общего пользования и придомовой территории

Объемы воды, которые НЕ освобождаются от обложения рентной платой

1

Теплоснабжающие организации согласно отдельному договору, которые полученную воду полностью подогревают и поставляют населению для удовлетворения их санитарно-гигиенических нужд в горячей воде

2

Теплоснабжающие организации согласно отдельному договору, которые полученную воду полностью используют для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения в холодной воде, в том числе своих рабочих

3

Объемы потерь воды в системах водоснабжения

Если с первой частью таблицы все, надеемся, ясно, то вторая половина нуждается в пояснениях. Налоговики указывают, что п. 255.4 НКУ не предусматривает освобождения от обложения рентной платой объемов воды, которые реализованы другому субъекту хозяйствования, использующему такую ​​воду в предпринимательской деятельности, например для подогрева для теплоснабжения.

И даже тот факт, что в конечном итоге вода используется для удовлетворения питьевых и/или санитарно-гигиенических нужд населения, роли в данном случае, увы, не играет.

Что же касается объемов потерь воды в системах водоснабжения, то «индульгенция» относительно их исключения из объекта обложения рентной платой, ранее предусмотренная п. 255.3 НКУ, не действует с 01.01.2018 г. Такие изменения предусмотрены Законом № 17979.

9 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.2016 г. № 1797-VIII. Об этом изменении и не только вы могли прочесть в статье «Вторичные водопользователи: game over!» в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 5.

Вызывает опасение и некое недоумение следующее утверждение ГФСУ. В обоих ИНК она молвит: «термин «фактический объем воды, который используют» определен только в пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодекса, как объем, указанный в разрешительном документе на осуществление специального водопользования как лимит забора воды из водного объекта (пп. 4 п. 5 Порядка выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 13.03.2002 года № 321) без установления специального порядка учета таких объемов забора воды».

Это что вообще ? Где фактический объем воды, а где лимит забора воды из водного объекта? Считаем, что в п.п. 255.11.2 НКУ, на который ссылаются налоговики, банально поставлена лишняя запятая. На самом деле фактические объемы использованной воды (подземной, поверхностной) водных объектов — это одно, а установленные в разрешении на спецводопользование лимиты использования воды — совсем другое.

Но, похоже, что на данный момент налоговики так не считают .

Особенности декларирования налоговых обязательств. Заключительная часть рассматриваемых ИНК во многом повторяет рекомендации из письма от 08.05.2018 г. № 1388/4/99-99-12-02-03-13.

Налоговики справедливо указывают, что коэффициенты в ст. 255 НКУ (которые прямо пропорционально влияют на расчет суммы налогового обязательства) имеют признаки как налоговых преференций, так и финансовых санкций.

Так, коэффициент 0,3 (установленный для предприятий ЖКХ) имеет признаки налоговых преференций, а коэффициент 5,0 (за сверхлимитное использование воды) — финансовых санкций.

Вот только нужно отличать коэффициенты, установленные непосредственно НКУ, от «искусственных» , придуманных ГФСУ для того, чтобы отразить в приложениях 5 к декларации по рентной плате расчет суммы налогового обязательства. Коэффициенты «0» и «1» непосредственно НКУ не установлены!

Налоговики указывают, что разница между объектом обложения рентной платой и его частью, рентная плата за который не взимается, делится на две части: технологическую и товарную.

При этом лишь к технологической части при начислении налоговых обязательств предприятия ЖКХ могут применять коэффициент 0,3. К товарной же — либо k 0, либо 1.

1. Технологическая часть объекта обложения рентой, в свою очередь, также включает две составляющие, возникающие на различных технологических ступенях формирования услуги по централизованному водоснабжению.

Первая включает объемы воды, используемые для надлежащего обеспечения условий водоснабжения в части потерь и технологических расходов по приведению объемов воды к нормативам питьевой воды.

Вторая составляющая включает объемы воды, используемые для надлежащего обеспечения условий водоснабжения при транспортировке сетью, в частности, пополнение сети объемами воды в части компенсации технологических потерь с целью поддержания регламентированного рабочего давления сети для надлежащего обеспечения условий водоснабжения при предоставлении коммунальной услуги.

Порядок расчета величины технологической части объекта обложения рентной платой установлен Методикой № 18110.

10 Методика расчета технологических расходов питьевой воды предприятиями, которые предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и/или водоотведению, утвержденная приказом Министерства регионального развития, строительства и ЖКХ Украины от 25.06.2014 г. № 181.

2. Товарная же часть объекта обложения рентной платой включает объемы воды, используемые для предоставления всем категориям потребителей услуги по поставке питьевой воды. Эта часть также условно может быть разделена на 2 составляющие:

— объемы воды, которые п. 255.4 НКУ освобождены от взимания рентной платы. Это вода, используемая для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд. Налоговые обязательства по таким объемам налоговики рекомендуют показывать в отдельном приложении 5 к декларации с коэффициентом 0;

— объемы воды, поставленные другим категориям потребителей. Налоговые обязательства по водной ренте рассчитывают по таким объемам в отдельном приложении 5 к декларации с коэффициентом 1. При этом расходы согласно п. 1.6 Порядка № 30211 включаются в тариф для возмещения потребителями первичному водопользователю его расходов по уплате рентной платы за такую часть объекта налогообложения.

11 Порядок формирования тарифов на централизованное водоснабжение и водоотведение, утвержденный постановлением Национальной комиссии, осуществляющей государственное регулирование в сфере энергетики и коммунальных услуг от 10.03.2016 г. № 302.

То есть фактически от того, что обязанность уплачивать ренту возложена на предприятие ЖКХ, в конечном итоге пострадает потребитель, при поставке воды которому применяется коэффициент 1.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
рентная плата, специальное использование воды, ЖКХ, налоговые консультации добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье