(066) 87-010-10
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/13
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Июнь , 2018/№ 25

Ликвидируем основное средство: как уйти от НДС?

С проблемой (не)начисления НДС по п. 189.9 НКУ при ликвидации основных средств (ОС) на практике сталкиваются многие плательщики. Усугубилась эта проблема тем, что начиная с прошлого года налоговики стали особо фискально разъяснять механизм применения данной нормы. Сегодня мы подробно обсудим эти вопросы и вместе поищем варианты решения указанной проблемы.

Позиция налоговиков

В прошлом году фискалы еще ухудшили свой подход к применению нормы п. 189.9 НКУ, определяющего базу обложения НДС при ликвидации ОС. Напомним, что во втором абзаце этого пункта в виде оснований для неначисления НДС при ликвидации ОС наряду с форс-мажорной и вынужденной ликвидацией (как правило, в случае хищения) ОС имеется третье основание: когда плательщик подает налоговикам «соответствующий документ» об уничтожении, разборке или преобразовании ОС, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. В начале прошлого года фискалы совсем перестали видеть в п. 189.9 НКУ это третье основание для неначисления НДС при ликвидации ОС, ведя речь только о двух первых: форс-мажоре и «хищении». Об этом см. в ряде писем ГФСУ: например, от 02.03.2017 г. № 4338/6/99-99-15-03-02-15, от 03.05.2017 г. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 13.07.2017 г. № 1179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 01.02.2018 г. № 393/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Во многих из упомянутых писем фискалы пытаются привязывать фрагмент о «соответствующем документе» из п. 189.9 НКУ к первым двум причинам. То есть налоговики считают ликвидацию ОС по решению плательщика основанием для начисления НДС независимо от того, подал он им «соответствующий документ» или нет. Это незаконно — ведь по тексту перед ним стоит разделительный союз «или» («або»), говорящий о том, что это — отдельная третья причина.

К тому же каждая отдельная причина (из трех) в этой норме начинается с одного и того же слова «когда» («коли»).

Но фискалы этих слов в п. 189.9 НКУ в упор не замечают, да еще при этом делают особый акцент на документальном подтверждении форс-мажоров и краж ОС, необходимых для неначисления НДС. Вот перечень документов (не исчерпывающий), которые, по мнению фискалов, при наличии какой-то из этих двух причин дают плательщику право не начислять НДС при ликвидации ОС:

— акт, удостоверяющий факт пожара, составленный согласно Порядку учета пожаров и их последствий, утвержденному постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2030, подписанный комиссией, в состав которой входит не менее трех человек, в том числе представитель территориального органа ГСЧС, представитель администрации (собственник) объекта, потерпевший;

— сертификат ТПП, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора);

— данные (извлечение) из соответствующего реестра о прекращении права собственности на ОС в случае их полного уничтожения в соответствии с порядком, определенным ст. 349 ГКУ;

— заявление об уголовном правонарушении, зарегистрированное в Едином реестре досудебных расследований, в случае хищения ОС.

Ну и в любом случае (см. ниже) должно быть заключение специальной экспертной комиссии предприятия и акт формы № ОЗ-3 или № ОЗ-4, составленные так, чтобы они четко подтверждали «знищення, розібрання або перетворення» списанных ОС.

Типовые формы этих актов установлены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

Обратимся еще к консультациям в ЗІР (категория 101.07). На вопрос о документах, подтверждающих уничтожение или списание ОС, налоговики говорят об актах форм № ОЗ-3, ОЗ-4 и о выводах соответствующей экспертной комиссии предприятия. Отвечая на вопрос, как определить обычную цену при ликвидации ОС (а п. 189.9 НКУ говорит о базе обложения ликвидируемых ОС в виде их обычной цены, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации), фискалы отсылают к рыночной цене (п.п. 14.1.219 НКУ) на момент ликвидации. Но поскольку определить ее бывает непросто, то налоговики на проверках чаще ориентируются на балансовую (остаточную) стоимость ОС или на цену материалов/запчастей/металлолома (когда объект ОС полностью самортизирован).

Кстати, в НКУ и других нормативах не указано, когда плательщик должен подавать налоговикам «соответствующий документ». А вот в категории 101.07 ЗІР фискалы «регулируют» этот вопрос — документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС они предписывают подавать с декларацией по НДС за отчетный период, в котором произведено списание.

Каким образом подавать этот документ (ведь декларация сдается только в электронном виде), не указано. Обычно плательщики несут/отправляют его (их) фискалам отдельно в бумажном виде. В то же время этой подачей можно нарваться и на проверку. А поскольку в нормативах не сказано, когда следует представлять этот документ, то на практике не все спешат с его подачей.

Но в то же время факт подачи с декларацией этих документов может сыграть важную роль для вынесения решения в пользу плательщика (см. ниже о судебных решениях).

Кто готов отстаивать свои права

Для тех плательщиков, кто готов в административном или судебном порядке противостоять фискалам, заметим, что судебная практика в спорах с налоговиками насчет применения п. 189.9 НКУ в основном в пользу плательщиков. Суды, как правило, видят во втором абзаце этого пункта НКУ упомянутое третье основание для неначисления НДС при ликвидации и считают, что плательщику при ликвидации по самостоятельному решению достаточно составить акт по форме № ОЗ-3 (№ ОЗ-4 — при списании транспортных средств).

«Старые» хорошие решения. Можно вспомнить как минимум три судебных решения в пользу плательщиков (определение ВАСУ от 16.03.2016 г. № К/800/984/15; определения Львовского апелляционного административного суда от 01.11.2016 г. по делу № 876/12184/15 и от 15.12.2015 г. по делу № 876/6491/15).

«Старые» плохие. Для полноты картины заметим, что раньше были решения и не в пользу плательщиков — например, определение ВАСУ от 26.05.2015 г. № К/800/8300/15. Было еще определение ВАСУ от 04.10.2016 г. № К/800/14002/16, в котором суд стал на сторону фискалов по той причине, что плательщик не представил с декларацией по НДС «соответствующий документ».

Суд здесь явно «перегнул», ведь из нормативов такое требование абсолютно не следует…

Далее обсудим еще ряд новых судебных решений, сейчас суды в основном к плательщикам лояльны.

«Новые» решения. В определении ВАСУ от 31.10.2017 г. № К/800/27433/15 указывается, что полное или частичное списание ОС оформляется актом на списание по форме № ОЗ-3 (кроме автотранспорта) и что плательщик (истец) провел ликвидацию ОС с оформлением актов, содержащих данные, характеризующие объекты ОС и причины их выбытия, и подписанных уполномоченным лицом. А потому доначисление по акту не является законным.

Правда, в этой ситуации плательщик ликвидировал ОС по приказам министерства

В определениях Харьковского апелляционного админсуда от 22.05.2017 г. по делу № 820/4154/16 и от 24.05.2017 г. по делу № 818/35/17 — судьи четко видят во втором абзаце п. 189.9 НКУ третье основание для неначисления НДС при ликвидации ОС по решению плательщика и указывают, что акт по форме № ОЗ-3 как раз и является упомянутым в этой норме «соответствующим документом» и его достаточно для избавления плательщика от начисления НДС.

Выводы судей в целом аналогичны приведенным в определении ВАСУ от 31.10.2017 г.

Правда, в первом из этих определений судом, в числе прочих, акцентируется факт направления плательщиком письмом в налоговую документов на ликвидацию (впрочем, непонятно, насколько этот факт был значим для судей при вынесении решения). Во втором делается акцент на подтверждении непригодности объекта для дальнейшей эксплуатации.

Львовский апелляционный админсуд постановлением от 19.09.2017 г. № 876/6489/17 жалобу фискалов в той части, которая касалась неправомерного доначисления НДС при ликвидации ОС, отклонил. Львовские судьи тоже четко увидели третье основание в п. 189.9 НКУ и отметили следующее. Из материалов дела видно, что истцом создана постоянно действующая комиссия по списанию ОС, а каждый факт списания таких средств оформлен соответствующим актом, и эти документы о списании были представлены контролерам. Поэтому такая ликвидация для целей НДС не может рассматриваться как поставка ОС.

Отмена ИНК. Заслуживает внимания и постановление Днепропетровского апелляционного админсуда от 16.01.2018 г. по делу № 804/3396/17. Данным постановлением было отказано ГФСУ в апелляционной жалобе на решение админсуда первой инстанции о признании незаконной и отмене ИНК ГФСУ от 03.05.2017 г. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (мы ее упоминали выше). Плательщик убедил суд не удовлетворять апелляцию налоговиков, в частности тем аргументом, что ГФСУ в этой консультации не учла положений ч. 4 п.п. 14.1.191 НКУ, цитируя которые, намеренно сузила перечень оснований для неначисления налоговых обязательств только к действию непреодолимой силы и хищения, минуя при этом случай, когда плательщик подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. Апелляционный суд отклонил жалобу налоговиков, указывая основной причиной то, что налоговики не дали ответов на вопросы плательщика, а просто процитировали (в выгодном для них свете) НКУ.

И хотя это далеко не все позитивные судебные решения, пока на этом остановимся и подведем черту. Обилие положительной судебной практики обнадеживает.

И если у вас случится проверка и фискалы оформят НУР с доначисленным НДС (и штрафом) по фактам ликвидации ОС, можете смело обжаловать такое НУР в суде.

А может, сначала — «админ»? Поскольку судебные «перегоны» долгие и недешевые, то, может быть, стоит начать с административного обжалования. Жалобу можно усилить перечислением в ней пары десятков положительных судебных решений (можно при этом и правило о конфликте интересов упомянуть — п.п. 4.1.4 и п. 56.21 НКУ), отдельно «пропедалировав» постановление от 16.01.2018 г., которое отменило их ИНК (см. выше). Все это подтверждает некорректное трактование фискалами норм абзаца второго п. 189.9 НКУ. И не забудьте в конце пригрозить обращением в суд.

Не помешает еще и напомнить в жалобе фискалам о нормах пп. 21.2 — 21.4 НКУ, в том числе о возможности взыскания причиненных вам такими их действиями убытков и об ответственности за это соответствующих должностных лиц фискальной службы.

Тем, кто не ищет нелегких путей

Продажа. Многие лица, чтобы не дразнить налоговиков, стараются избегать списания даже полностью самортизированных ОС. Они «находят» на них покупателя — как правило, ФЛП или обычное физлицо, но если при этом есть риск попасть под «допблаго» и НДФЛ с ВС (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ), то в покупатели выбирается юрлицо. Им и реализуются «отработанные» ОС — как правило, по цене не ниже балансовой стоимости. А если объект ОС полностью самортизирован — за символическую «1 грн.» (точнее — по цене лома/запчастей). Ведь при продаже ОС база обложения согласно п. 188.1 НКУ определяется исходя из договорной стоимости (а не из обычной цены, как установлено в «189.9»), но не ниже балансовой*.

* Кстати, предварительные «мероприятия» по снижению балансовой стоимости при варианте с очень дешевой продажей ОС могут быть весьма полезны.

Продажа таких ОС («кандидатов» на ликвидацию), на наш взгляд, — один из самых беспроблемных способов.

Списание с обложением налогом. Зачастую те, кто решает все-таки списывать ОС, но не хочет бодаться с фискалами и облагает такое списание НДС, заранее подготавливаются к этой процедуре. Во-первых, они максимально снижают балансовую стоимость ОС к моменту такого списания — здесь может помочь процедура уменьшения полезности ОС, а кроме того, изменение метода амортизации на более «шустрый» или уценка ОС. В то же время уценка в ряде случаев — вариант не очень удачный, так как требует проведения обязательной оценки, а также переоценки всех объектов соответствующей группы ОС. Во-вторых, подготавливают соответствующие документы о рыночной цене списываемого «хлама» (желательно, чтобы цена эта была не выше его балансовой стоимости). Подыскивают объявления в газетах/Интернете о продаже подобных «б/у» объектов (газеты сохраняются или делаются скриншоты с сайта).

Все это позволяет минимизировать НДСные потери от списания ОС. В общем, думайте, решайте…

Понравилась статья?

Выберите свой вариант подписки, чтобы получить доступ ко всем номерам журнала «Бухгалтер 911».

journal_img
Печатная версия + электронная версия 250.00 грн. в месяц Подписаться Оставить заявку
journal_img
Электронная версия 120.00 грн. в месяц Подписаться Оставить заявку
ликвидация основных средств, НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье