В первую очередь следует отметить, что п. 1 п. 71 разд. VI «валютного» Положения № 5* запрещает предприятиям при покупке инвалюты для выплаты дивидендов использовать сумму в гривнях, которая превышает сумму дивидендов, причитающуюся инвестору согласно решению эмитента в гривнях. То есть, если согласно протоколу собрания участников, в гривнях нерезиденту причитается к выплате 80000 грн., то именно на эту сумму банк сможет продать валюту.
* Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5.
Поэтому НБУ (письмо от 26.11.2018 г. № 40-0006/63031) рекомендует изначально в решении о выплате дивидендов устанавливать причитающуюся нерезиденту-инвестору сумму только (!) в гривнях и не пересчитывать ее в валюту по курсу на дату решения. А вот уже на дату выплаты дивидендов нужно пересчитать начисленную сумму в гривнях в иностранную валюту по курсу НБУ, установленному на эту дату. Тогда колебания курса инвалюты не приведут к расхождению между размером дивидендов в гривнях, зафиксированным в решении собрании участников, и суммой в гривнях, которая соответствует валютному эквиваленту дивидендов по курсу на дату их выплаты. Также в этом случае не возникнет проблем с удержанием налога на репатриацию.
При выплате дивидендов в инвалюте, при расчете суммы налога нужно ориентироваться на официальный курс НБУ на дату выплаты дивидендов (см. письмо ГФСУ от 17.07.2018 г. № 3143/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Пример. Предприятие начислило учредителю-нерезиденту-юрлицу дивиденды в сумме 100000 грн. Нерезидент не подтвердил свой нерезидентский статус справками, поэтому выплачиваемые им дивиденды облагают налогом в порядке, предусмотренном НКУ.
Официальный курс НБУ на дату выплаты дивидендов — 27,8 грн./$ (условно).
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
Начислены дивиденды | ||||
1 | Начислены дивиденды учредителю-нерезиденту-юрлицу | 443 | 671/грн. | 100000,00 |
Выплачены дивиденды** | ||||
2 | Удержан и уплачен налог на доходы нерезидента (100000 грн. х 15 %) | 671/грн. | 641/НДН | 15000,00 |
641/НДН | 311 | 15000,00 | ||
3 | Отражен перевод гривневой задолженности перед участниками в иностранную валюту ((100000 грн. - 15000 грн.) : 27,8 грн./$) | 671/грн. | 671/$ | $3057,55 85000,00 |
4 | Выплачены дивиденды учредителям-нерезидентам 3057,55 х 27,8 грн./$ | 671/$ | 312 | $3057,55 85000,00 |
** Предположим, что дивидендный авансовый взнос предприятию уплачивать не нужно.