Передусім слід зазначити, що п. 1 п. 71 розд. VI «валютного» Положення № 5* забороняє підприємствам при купівлі інвалюти для виплати дивідендів використовувати суму в гривнях, яка перевищує суму дивідендів, яка підлягає виплаті інвесторові згідно з рішенням емітента в гривнях. Тобто якщо згідно з протоколом зборів учасників у гривнях нерезиденту належить до виплати 80000 грн., то саме на цю суму банк зможе продати валюту.
* Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затверджене постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 5.
Тому НБУ (лист від 26.11.2018 р. № 40-0006/63031) рекомендує спочатку в рішенні про виплату дивідендів установлювати належну нерезиденту-інвесторові суму тільки (!) в гривнях і не перераховувати її у валюту за курсом на дату рішення. А ось уже на дату виплати дивідендів потрібно перерахувати нараховану суму в гривнях в іноземну валюту за курсом НБУ, встановленим на цю дату. Тоді коливання курсу інвалюти не призведуть до розбіжності між розміром дивідендів у гривнях, зафіксованим у рішенні зборів учасників, і сумою в гривнях, яка відповідає валютному еквіваленту дивідендів за курсом на дату виплати. Також у цьому випадку не виникне проблем з утриманням податку на репатріацію.
Під час виплати дивідендів в інвалюті, при розрахунку суми податку потрібно орієнтуватися на офіційний курс НБУ на дату виплати дивідендів (див. лист ДФСУ від 17.07.2018 р. № 3143/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Приклад. Підприємство нарахувало засновникові-нерезиденту-юрособі дивіденди в сумі 100000 грн. Нерезидент не підтвердив свого нерезидентського статусу довідками, тому виплачувані ним дивіденди оподатковують у порядку, передбаченому ПКУ.
Офіційний курс НБУ на дату виплати дивідендів — 27,8 грн./$ (умовно).
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухоблік | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| Нараховано дивіденди | ||||
| 1 | Нараховано дивіденди засновникові-нерезиденту-юрособі | 443 | 671/грн. | 100000,00 |
| Виплачено дивіденди** | ||||
| 2 | Утримано і сплачено податок на доходи нерезидента (100000 грн. х 15 %) | 671/грн. | 641/ПДН | 15000,00 |
| 641/ПДН | 311 | 15000,00 | ||
| 3 | Відображено переведення гривневої заборгованості перед учасниками в іноземну валюту ((100000 грн. - 15000 грн.) : 27,8 грн./$) | 671/грн. | 671/$ | $3057,55 85000,00 |
| 4 | Виплачено дивіденди засновникам-нерезидентам (3057,55 х 27,8 грн./$) | 671/$ | 312 | $3057,55 85000,00 |
** Припустимо, що дивідендний авансовий внесок підприємству сплачувати не потрібно.
