Реализация детских новогодних подарков. Эта информация будет полезна в большей части производителям и продавцам детских новогодних подарков. Напомним, существует специальный «новогодний» Закон № 2117*. Действует он ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года как исключение из общих положений, установленных НКУ. Так вот, этот Закон устанавливает льготу по НДС в виде освобождения от обложения НДС для детских новогодних подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, поставка (первое событие) которых приходится на период с 15 ноября текущего года по 15 января следующего года.
Льгота установлена для производственных и торговых предприятий, изготавливающих/реализующих детские праздничные подарки, а также билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей.
Однако льгота действует только при выполнении одновременно следующих условий:
1. Детские новогодние подарки/билеты должны закупаться за счет средств: (1) Фонда социального страхования, (2) профсоюзных или (3) неприбыльных организаций. В этом случае на поставку подарков составляется «льготная» налоговая накладная (НН). Если подарки продаются другим субъектам (обычным юрлицам, предпринимателям), то льготы нет, и на таких субъектов хозяйствования оформляем обычную, а не «льготную» НН.
2. Новогодний подарок должен соответствовать требованиям, определенным Законом № 2117. А именно — это должен быть набор, который содержит только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.
Для продаж в период с 15.11.2020 г. по 31.12.2020 г. стоимость подарка соответственно не должна превышать 168,16 грн (2102 грн х 8 %).
Также следует учесть:
1) если реализуются «льготные» подарки, то «входной» НДС с их стоимости (для производителей — со стоимости сырья/услуг) должен быть «компенсирован» начислением налоговых обязательств на основании п.п. «б» п. 198.5 НКУ;
2) применение льготы приведет к необходимости распределения НДС по покупкам, которые предназначены для одновременного использования в облагаемой и льготной деятельности;
3) льготные поставки нужно будет расшифровать в приложении Д6 к декларации по НДС.
Подарки работникам/детям работников от работодателя. Закупка подарков. При покупке подарков у плательщика НДС вы получите «обычную» НН по ставке 20 %. Так как «льгота» по специальному «новогоднему» Закону № 2117 действует только в отношении тех новогодних подарков, которые закупаются за счет средств профсоюза/неприбыльных организаций или Фонда соцстрахования.
При наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН, суммы «входного» НДС по детским подаркам включают в состав налогового кредита (пп. 198.3 и 198.6 НКУ).
Раздача подарков. Тут на лицо — бесплатная передача, которая является объектом обложения НДС по п. 188.1 НКУ. Налоговики традиционно говорят, что если стоимость безвозмездно переданных товаров (работ / услуг), приобретенных с НДС, включается в состав стоимости облагаемых НДС операций (в продажную стоимость продаваемых вами товаров/готовой продукции/услуг, поставка которых облагается НДС), то НО по п. 188.1 НКУ, как, впрочем, и по п. 198.5 НКУ, можно не начислять.
Но, на наш взгляд, это все-таки больше подходит для раздач, проводимых в рамках рекламных мероприятий. А подарки работникам/детям работников не вписываются в рекламные раздачи. Не совсем понятно, в виде какой статьи они могут закладываться в продажную стоимость товаров/услуг. Поэтому безопаснее при раздаче подарков работникам/детям работников руководствоваться правилами, предусмотренными для бесплатных раздач, т. е. начислять НДС по п. 188.1 НКУ (при этом еще одни НО по п. 198.5 НКУ — «компенсирующие», как при нехозяйственном использовании, начислять не нужно).
Поскольку договорная стоимость в этом случае равна нулю, НДС начисляется исходя из минбазы — стоимости приобретения подарков (п. 188.1 НКУ), при дарении готовой продукции — исходя из обычной цены. При этом нужно будет составить две НН:
— первую — на договорную (т. е. нулевую стоимость). Ее можно составить одну общую — датой выдачи подарков (штраф по п. 1201 НКУ применяется и к«нулевым» НН);
— вторую — на минбазу (стоимость приобретения подарка) с типом причины «15». Ее можно составить сводную — последним числом месяца вручения подарков (с кодом признака сводности «3» в шапке НН).
Презенты контрагентам. Открытки. В общем случае, поскольку открытки не имеют индивидуальной ценности (т. е. не вписываются в определение «товар»), то нет здесь и операции поставки товаров/услуг. То есть НО по п. 188.1 НКУ начислять не нужно.
«Входной» НДС, уплаченный в составе стоимости открыток и услуг по их рассылке, предприятие включает в НК (п. 198.3 НКУ).
Раньше точно в таком же ключе высказывались и налоговики. Но сейчас в отношении разного рода бесплатных раздач/передач они твердят только одно — для неначисления НДС по п. 188.1 НКУ важно, чтобы стоимость бесплатно передаваемых товаров/услуг была заложена в продажную стоимость товаров/услуг, облагаемых НДС.
То, что это же правило распространяется и на передачу открыток/рекламных буклетов, говорилось в письме ГФСУ от 03.11.2017 г. № 2510/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (ср. ).
По правде говоря, не до конца понятно, что имеется в виду под включением в продажную стоимость товаров/услуг, облагаемых НДС, и как это должно документально подтверждаться. Есть разъяснение налоговиков (письмо ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), где сказано, что речь идет о включении стоимости бесплатно раздаваемых товаров именно в конечную (продажную) стоимость товаров/услуг (а не в себестоимость). А то, что стоимость бесплатно раздаваемых товаров / предоставляемых услуг включается в стоимость реализуемых товаров/услуг, должно подтверждаться калькуляцией стоимости товаров/услуг или другим документом, определенным учетной политикой предприятия, которым устанавливаются продажные цены.
На наш взгляд, чтобы воспользоваться этим основанием для неначисления НДС, о котором говорят налоговики, при разного рода бесплатных раздачах, достаточно того, что:
1) у вас будут в продажную стоимость товаров закладываться рекламные расходы (и будет какой-то перечень этих расходов, включая бесплатные раздачи). То, что эти расходы включаются в продажную стоимость, должно быть подтверждено калькуляцией или другим документом, определенным учетной политикой предприятия;
(2) сама раздача будет оформлена как рекламное мероприятие.
Пункт 198.5 НКУ тут срабатывать не будет (НО не начисляются), поскольку рассылка открыток имеет рекламный характер.
Если передаем контрагенту /клиентам/покупателям бесплатные образцы своей продукции. Тут в принципе актуально все то же самое, что было сказано выше в отношении открыток. Если вы (1) оформите передачу таких «презентов» контрагентам как рекламное мероприятие и (2) заложите в продажную стоимость товаров/услуг, которые реализуются с НДС, рекламные расходы (в их перечень должны входить и бесплатные раздачи), то и НДС ни по п. 188.1 НКУ, ни по п. 198.5 НКУ можно не начислять. В противном случае придется начислять НДС как при бесплатных передачах — исходя из договорной цены, но не ниже минбазы (цены приобретения — для покупных товаров; обычной цены — для самостоятельно изготовленных товаров/услуг).
Если контрагентам в качестве презента бесплатно будут раздаваться другие подарки. В принципе, по-хорошему, тут тоже можно рассматривать такие раздачи как «рекламные». Но учитывая, что дарите вы не свою продукцию/продаваемые вами товары и не открытки/буклеты, то рекламный характер таких раздач тут не столь очевиден. Поэтому безопаснее будет начислить НО по п. 188.1 НКУ, как при бесплатных раздачах — исходя из цены приобретения подарков.
В подтверждение начисленных НО нужно составить и зарегистрировать две НН:
— первую — на договорную (нулевую) стоимость;
— вторую — на минбазу.
А вот «компенсирующие» НО начислять не придется, даже если такая раздача не будет оформлена как рекламное мероприятие. Связано это с тем, что фискалы разрешают при бесплатных раздачах начислять НО только один раз. Если они начислены по п. 188.1 НКУ, то по п. 198.5 НКУ их уже начислять не нужно (см., к примеру, письмо ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
