* См. статью «НДС vs налоговая накладная: отвечаем на ваши вопросы» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 43).
Списываем безнадежную кредиторскую задолженность (по неоплаченным товарам). Как правильно выписать НН?
В ситуации, когда товары были получены, но в течение срока исковой давности так и остались неоплаченными, налоговики считают, что такие товары приобретают статус бесплатно полученных. А поскольку право на налоговый кредит (НК) дают операции приобретения товаров (п. 198.1 НКУ), а при бесплатном получении факта приобретения нет, то налоговики требуют откорректировать ранее отраженный НК. Спорить с этим трудно, поскольку на стороне налоговиков в этом вопросе даже Верховный Суд (см. постановление ВС от 06.02.2018 г. по делу № 804/7561/15).
Корректировать НК налоговики советуют так:
— если НК возник до 01.07.2015 г. (до введения СЭА НДС) — на основании бухсправки;
— если НК возник после 01.07.2015 г. — на основании НН.
Как составить НН, если списываем безнадежную кредиторку, НК по которой возник после 01.07.2015 г.? Налоговики говорят, что налоговые обязательства по НДС в этом случае должны начисляться на основании п. 198.5 НКУ, конкретно — п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Поэтому НН на списание безнадежной кредиторки заполняем, как и другую «компенсирующую» НН, по п.п. «г» п. 198.5 НКУ.
Отметим, что это будет «самосводная» НН, т. е. она может составляться последним числом месяца. Вопрос только в том, какой это будет месяц? Налоговики говорят, что НО по НДС должны начисляться в периоде списания безнадежной кредиторки (см., к примеру, письмо ГНСУ от 30.07.2020 г. № 3154/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Хотя стоит быть готовым к тому, что налоговики могут требовать начисления НО по НДС уже в месяце, когда задолженность стала соответствовать признакам безнадежности (в общем случае — это месяц истечения срока исковой давности)**.
** Отметим, что на период карантина, установленного КМУ с целью предотвращения коронавирусной болезни, течение общей и специальной исковой давности (ст. 257, 258, 681, 728, 786, 1293 ГКУ) продлевается. Подробнее — см. в статье «Списание безнадежной задолженности в период карантина» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 17).
Тогда возникает вопрос: в каком периоде должна быть списана безнадежная задолженность? НП(С)БУ 11 говорит о том, что если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода. Это говорит о том, что списание нужно провести до даты (на дату) баланса того отчетного периода, в котором она стала соответствовать критериям безнадежности.
Поэтому составлять НН следует (1) при самом безопасном варианте — последним числом месяца, в котором задолженность стала соответствовать критериям безнадежности; (2) либо последним днем «бухгалтерского» отчетного периода (31.12, 31.03. 31.07, 30.09), в котором задолженность стала соответствовать признакам безнадежности.
Как составить НН?
Зарегистрировать НН нужно в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем составления (п. 201.10 НКУ).
В «шапке»: в поле «Зведена податкова накладна» указываем признак сводности «1»; в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» — тип причины «13».
В полях, отведенных для указания данных о покупателе: в поле «Отримувач (покупець)» указываем свои данные; в ИНН покупателя — условный ИНН «600000000000»; строку «Податковий номер платника податку» не заполняем (п. 11 Порядка № 1307***).
*** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
В табличной части НН: в гр. 2 указываются даты составления и порядковые номера «входящих» НН, по которым отражался НК, который теперь нужно компенсировать; в гр. 4 указывается «грн»; гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 12 не заполняются.
Работникам предоставляется бесплатное питание. С каким кодом регистрировать НН?
В первую очередь отметим, что операция по обеспечению бесплатным питанием работников — это, по сути, операция бесплатной передачи, т. е. облагаемая НДС-операция. И налоговые обязательства по НДС в этом случае будут начисляться по «общему» п. 188.1 НКУ. Пункт 198.5 НКУ тут не применяется (см., например, письмо ГНСУ от 16.07.2020 г. № 2908/ІПК/99-00-05-06-02-06). Единственное, как и в отношении других бесплатных раздач, налоговики говорят, что налоговые обязательства по НДС можно не начислять, если стоимость указанного бесплатного питания включается в стоимость товаров/услуг, операции по поставке которых являются объектом налогообложения.
В этом случае не начисляются НО ни по п. 188.1 НКУ, ни по п. 198.5 НКУ.
Но вернемся к вопросу: как составлять НН, если стоимость бесплатного питания не включается в стоимость товаров/услуг? В этом случае придется составлять две НН (обе нужно зарегистрировать в ЕРНН):
— первую с типом причины «02» («Складена на постачання неплатнику податку») на 0,00 грн (с ценой товаров 0,00 грн);
— вторую с типом причины «15» («Складена на суму перевищення бази оподаткування…») — на превышение минбазы над фактической ценой поставки. Минбазой в этом случае будет: (1) если предприятие самостоятельно готовит обеды (из покупных продуктов) — обычная цена на подобные обеды; (2) передает работникам готовые покупные товары/обеды — цены их приобретения (п. 188.1 НКУ).
В отношении первой (на 0,00 грн) НН отметим, что ее можно составить одну общую за месяц — последним числом месяца (как на «ритмичные» поставки неплательщикам). «Добро» на это дает п. 19 Порядка № 1307. В шапке такой НН в поле «Зведена податкова накладна» указываем код признака сводности «4». В поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указываем «02». В полях, отведенных для указания данных о покупателе: в графе «Отримувач (покупець)» указываем «Неплатник», в графе «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляем «100000000000»; строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.
Табличная часть НН должна заполняться в «общем» порядке. В графе 2 должна указываться вся номенклатура поставляемых в течение месяца товаров/услуг. Если предприятие приобрело готовые продукты питания/обеды, то указываем номенклатуру приобретенных товаров. Если предприятие готовит самостоятельно обеды, то можно указать в качестве номенклатуры поставки не товары, а услуги — услуги по реализации кулинарных блюд с кодом 56.29 «Постачання інших готових страв».
Учитывая, что такая НН не выдается покупателю и не блокируется, никаких негативных последствий неправильное заполнение номенклатуры в НН не влечет. Главное — не забыть зарегистрировать НН и составить ее правильной датой.
Вторую НН с типом причины «15» на превышение минбазы тоже можно составить одну сводную последним днем месяца, в котором осуществлялись поставки. Она будет иметь признак сводности «3». В полях, отведенных для указания данных о покупателе, предприятие указывает свои данные (п. 15 Порядка № 1307).
В графе «Номенклатура товарів/послуг продавця», кроме собственно наименования товара/услуги, продавец указывает следующий текст: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання». В гр. 7 НН указывается сумма превышения минбазы над договорной стоимостью товара/услуги. Графы 3.1, 3.2, 3.3, а также 4, 5, 12 в ней не заполняют.
Экспортируем товар. Какой датой составлять НН: датой оформления ТД или фактического вывоза? Выписывать ли при дешевом экспорте вторую минбазную НН?
Пункт 187.1 указывает на то, что датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операциям по экспорту товаров является дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства. При этом для применения нулевой ставки должен произойти фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины (п.п. «а» п.п. 195.1.1 НКУ).
Но налоговики считают, что экспортные НО возникают и экспортную НН составляют на дату оформления ТД (см. ЗІР 101.06, письмо ГНСУ от 26.10.2020 г. № 4407/ІПК/99-00-05-06-02-06). А именно на дату завершения процедуры таможенного оформления экспорта товара. Определяют такую дату по факту, когда должностное лицо таможенного органа: (1) проставит на всех листах бумажной ТД оттиск личной номерной печати; (2) заверит электронной цифровой подписью электронную ТД после преобразования ее в визуальную форму — в случае электронного декларирования.
Причем налоговиков поддержали: Минфин (см. письмо от 21.03.2019 г. № 11310-09-63/7948) и Верховный Суд (см. постановление от 19.02.2019 г. по делу № 823/926/16 ).
Поэтому экспортную НН составляют именно на дату оформления ТД. Даже если даты оформления ТД и фактического вывоза не совпадают.
Что касается доначисления НО до минбазы в случае «дешевого» экспорта, то этого делать не придется. Дело в том, что определение базы обложения НДС при экспорте с 23.05.2020 г. регулирует новый «специальный» п. 189.17 НКУ. В нем нет ни слова о доначислении НО при экспорте до минбазы. База обложения — договорная стоимость товаров, указанная в ТД.
