Для кого та «з коли»?
Закон цікавий для юросіб (ФОП не стосується), які здійснюють діяльність в IТ-сфері. Він передбачає для них можливість при дотриманні певних умов стати резидентами (учасниками) спеціального правового режиму «Дія Сіті». Участь — добровільна. У свою чергу, «Дія Сіті» — це правовий режим, в якому діятимуть свої особливі (що поширюються тільки на його учасників) правила:
— наприклад, свої особливі правила (що знаходяться поза межами регулювання КЗпП і ЦКУ) «співпраці» з особами-фахівцями, що залучаються ІТ-компаніями для виконання роботи;
— спеціальні правила оподаткування (будуть урегульовані окремим спеціальним законом (законопроєкт № 5376 — поки тільки прийнятий у першому читанні)).
Практично всі норми Закону № 1667 набувають чинності відразу — з дня, наступного за днем його опублікування. Але фактично запрацюють вони лише після того, як:
— Кабміном буде прийнята підзаконна нормативка, що стосується подання документів для набуття статусу резидента «Дія Сіті»;
— буде введений в експлуатацію реєстр «Дія Сіті».
Імовірніше, це все синхронізують з набуттям чинності податкових правил цього режиму — а вони, за задумом, повинні запрацювати з 01.01.2022 р. Адже без податкової частини Закон — «неповноцінний».
Ці правила прописані в законопроєкті № 5376. Його розгляд відкладений на вересень.
Цю податкову частину ми вже обговорювали2. Але оскільки це важливий момент в питанні прийняття рішення, чи «варто бути учасником (резидентом) «Дія Сіті», кількома словами відзначимо положення відповідного законопроєкту № 5376. Він передбачає:
2 Див. статтю «Сплеск активності» ВРУ: дайджест податкових законодавчих ініціатив» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 24).
1. Спеціальний режим оподаткування зарплат і виплат за гіг-контрактами3 резидентів «Дія Сіті». Передбачає ставку ПДФО — 5 %. ВЗ — 1,5 %. ЄСВ за працівника — мінімальний страховий внесок (22 % з мінзарплати4). ЄСВ за гіг-спеціалістом — 22 % з виплат за гіг-контрактом (у рамках максимальної бази нарахування ЄСВ5).
3 Гіг-контракт — це деякий «гібрид» трудових і ЦП-відносин.
4 Якщо мова про працівника без інвалідності. Якщо працівник з інвалідністю — 8,41 % від мінзарплати.
5 Максимальна база нарахування наразі (місячна) — 15 мінзарплат.
2. Спеціальний режим оподаткування доходів самого резидента «Дія Сіті». Дві моделі (на вибір):
(1) стандартна — сплачувати податок на прибуток за загальними правилами;
(2) сплачувати податок на виведений капітал за ставкою 9 %.
Під оподаткування підпадатиме тільки низка операцій у періоді їх здійснення.
Що передбачає профільний (уже ухвалений) Закон
Хто може бути резидентом «Дія Сіті»? Юрособи, зареєстровані в Україні, які:
(1) відповідають умовам резидентства в режимі «Дія Сіті»;
(2) подали заяву про своє бажання бути резидентами «Дія Сіті». Наразі заяву подати неможливо, оскільки немає відповідної підзаконної нормативки та не введений в експлуатацію реєстр «Дія Сіті».
Юридична особа набуває статусу резидента «Дія Сіті» з дня внесення відповідного запису в реєстр «Дія Сіті» (ч. 2 ст. 4 Закону № 1667).
Умови, яким треба відповідати (ст. 5 Закону № 1667):
— здійснювати один або декілька видів діяльності, названих у ч. 4 ст. 5 Закону. Відповідні види діяльності мають бути зазначені в статуті та/або відомостях, що містяться в ЄДР;
— розмір середньої місячної винагороди працівникам і гіг-спеціалістам кожного календарного місяця становить не менше ніж еквівалент 1200 євро. Ця умова повинна дотримуватися починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента «Дія Сіті»;
Із Закону непрямо простежується, що йдеться про зарплату/винагороди всіх працівників, а не тільки ІТ-спеціалістів (але цей момент вимагає ще роз’яснень).
— середньооблікова кількість працівників і гіг-спеціалістів (спеціалістів, з яким укладено гіг-контракти, — про них див. далі) за підсумками кожного календарного місяця — не менше 9 осіб. Ця умова повинна виконуватися з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента «Дія Сіті»;
— питома вага доходів від видів діяльності, на які поширюється режим «Дія Сіті», повинна становити не менше 90 %;
— підприємство не відповідає жодному «негативному» критерію, названому в ч. 2 ст. 5 Закону № 1667. Наприклад, перешкодою на шляху до резиденства в «Дія Сіті» може бути наявність податкового боргу протягом більш ніж 30 днів на суму більше 10 мінзарплат тощо.
Важливо! Спеціальні («пільгові») умови для резиденства передбачені для нових підприємств («стартапів») — створених за 24 календарних місяці до подання заяви на резидентство в «Дія Сіті».
Обов’язкове підтвердження відповідності умовам резиденства. Резидент «Дія Сіті» зобов’язаний забезпечити безперервну і повну відповідність усім вимогам, установлених Законом. При цьому треба буде подавати звіт про відповідність критеріям резидента + до нього незалежний аудиторський висновок із результатами перевірки цього звіту.
«Взаємовідносини» з працівниками. По суті, Закон № 1667 передбачає такі форми співпраці з фізичними особами, яких ІТ-компанія залучає для виконання робіт:
1. Наймання за трудовим договором. Загалом щодо працівників треба буде звично дотримуватися всіх норм КЗпП та іншого «зарплатно-трудового» законодавства. Але є свої особливості. Перша — з такими працівниками можна буде укладати таку особливу форму трудового договору, як контракт. Друга особливість полягає в порядку оподаткування зарплати таких працівників, які будуть ще прописані окремим законом. Як ми відзначили вище, передбачається, що зарплата таких працівників оподатковуватиметься:
— ПДФО — 5 %;
— ВЗ — 1,5 %;
— ЄСВ — 22 % (8,41 % — для особи з інвалідністю) тільки з розміру мінзарплати.
Звісно, з позиції трудових прав — це явна дискримінація таких працівників. Адже незалежно від розміру зарплати фактично при нарахуванні соціальних виплат вважатиметься, що працівник отримував мінзарплату.
З іншого боку, будуть лібералізовані ПДФО/ВЗ-пільги за частиною невключення до доходу працівників виплат роботодавця-резидента за договорами недержавного пенсійного забезпечення працівника, договорами добровільного медичного страхування.
2. Укладення гіг-контракту. Це нове визначення в нашому законодавстві. По суті, це ЦП-договір з елементами трудового (тобто щось середнє між трудовим і ЦП-договором). Те, що забороняється «звичайним» підприємствам (прихована форма трудових відносин, завуальована під ЦП-договором), для резидентів «Дія Сіті» — дозволено. Дивуватися не варто — адже це особливий правовий режим. До речі, у КЗпП прямо закріплено, що при укладенні гіг-контракту (якщо з його назви виходить, що це гіг-контракт) резидента «Дія Сіті» не можуть притягнути до відповідальності як за допуск до роботи без оформлення трудового договору.
Гіг-контракт, зокрема, передбачає такі елементи «трудового договору», як:
— право на оплачувану відпустку гіг-спеціаліста — не менше 17 робочих днів;
— щомісячну оплату виконаної роботи;
— право на лікарняний, відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами.
Особливості оподаткування доходів, що виплачуються за гіг-контрактами (повторимо: будуть ще прописані окремим законом — поки що неостаточні):
— ПДФО 5 %;
— ВЗ — 1,5 %;
— ЄСВ — 22 % на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (послуг) за гіг-контрактами, але не менше мінімального страхового внеску і не більше максимальної бази нарахування ЄСВ.
Хоча ширяться чутки про можливе зменшення бази ЄСВ до оподаткування виходячи з мінімального страхового внеску, як і для працівників.
3. Інші форми співпраці за ЦП-договорами, зокрема співпраця з ФОП (ч. 4 ст. 4 Закону № 1667). Без будь-яких особливостей. Щоправда, податковий законопроєкт «Дія Сіті» передбачає, що поступово все-таки вводитимуться обмеження на співпрацю резидентів «Дія Сіті» з ФОП.
Це основні положення Закону. Тепер залишається чекати: (1) податкову частину режиму «Дія Сіті» (передбачається, що її приймуть у вересні, а запрацює вона з 01.01.2022 р.) і (2) підзаконну нормативку.
