Кому оно нужно?
Декларация единоналожника составляется нарастающим итогом (п. 296.7 НКУ). С началом каждого отчетного года показатели единоналожной декларации стартуют с нуля. Следовательно, если вы исправляете ошибки прошлых лет, вопрос о том, как «втянуть» результаты самоисправления в текущую декларацию, перед вами не стоит. Самоисправьтесь, при необходимости доплатите единый налог и убедитесь, что декларацию с уточнениями приняли. Все.
Текущая декларация к прошлогодним ошибкам отношения не имеет. В единоналожной декларации нет показателей, которые бы перетекали из года в год. Поэтому вы можете заполнять текущую отчетность, не думая о том, как отразить в ней исправленные старые ошибки.
Другое дело — если вы исправляете показатели прошлых периодов текущего года. Например, в ІІІ квартале 2021 года подаете уточняющую декларацию за І квартал 2021 года. Такое тоже возможно. Однако этот вопрос является актуальным только для единоналожников группы 3. Ведь только они и отчитываются поквартально (п. 294.1 НКУ).
Результаты самоисправления минувших ошибок могут влиять на текущую декларацию только у третьегруппников, которые исправляют ошибки прошлых кварталов текущего года.
Как «втянуть» в декларацию?
Подтягивание результатов самоисправления в текущую декларацию происходит по одинаковому принципу, независимо от того, каким способом происходило самоисправление — через уточняющую или через текущую декларацию.
Ключевым для правильного подтягивания исправленных показателей предыдущих кварталов текущего года будет правильное заполнение в текущей декларации строки, в которой указывается сумма единого налога за предыдущие периоды года. То есть это:
— строка 13 «Нараховано за попередній звітний (податковий) період» (для ФЛП);
— строка 9 «Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період» (для юрлиц).
Если вы исправляли ошибки прошлых кварталов текущего года, в отчетной декларации после самоисправления все строки нужно заполнять уже с учетом исправленной ошибки. Иначе сумма единого налога может задвоиться.
Пример. ФЛП — плательщик единого налога группы 3 (5 %) в декларации за І квартал 2021 года указал объем дохода 130000 грн, хотя в действительности получил 150000 грн.
Декларация за І квартал 2021 года была заполнена так (рис. 1).
| Номер строки декларации | Сумма, грн коп. |
| 06 «Обсяг доходу…, що оподатковується за ставкою 5 %» | 130000,00 |
| 08 «Загальна сума доходу за звітний (податковий) період» | 130000,00 |
| 11 «Сума податку за ставкою 5 %» | 6500,00 |
| 12 «Нараховано всього за звітний (податковий) період» | 6500,00 |
| 13 «Нараховано за попередній звітний (податковий) період» | |
| 14 «Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет…» | 6500,00 |
Рис. 1. Фрагмент отчетной декларации за I квартал 2021 года
В ІІІ квартале 2021 года, но до подачи декларации за полугодие, ФЛП исправляет ошибку через уточняющую декларацию (рис. 2).
| Номер строки декларации | Сумма, грн коп. |
| 06 «Обсяг доходу…, що оподатковується за ставкою 5 %» | 150000,00 |
| 08 «Загальна сума доходу за звітний (податковий) період» | 150000,00 |
| 11 «Сума податку за ставкою 5 %» | 7500,00 |
| 12 «Нараховано всього за звітний (податковий) період» | 7500,00 |
| 13 «Нараховано за попередній звітний (податковий) період» | |
| 14 «Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет…» | 7500,00 |
| 15 «Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету…» | 6500,00 |
| 16 «Уточнена сума податкових зобов’язань…» | 7500,00 |
| 17 «Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету…» | 1000,00 |
| Сумму самоштрафа и пени (строки 19 и 20) здесь не показываем, принимая во внимание то, что сейчас продолжает действовать мораторий на штрафы. | |
Рис. 2. Фрагмент уточняющей декларации за I квартал 2021 года
Допустим, что во ІІ квартале 2021 года ФЛП получил еще 300000 грн дохода. Тогда декларация за полугодие заполняется так (рис. 3).
| Номер строки декларации | Сумма, грн коп. |
| 06 «Обсяг доходу…, що оподатковується за ставкою 5 %» | 450000,00 |
| 08 «Загальна сума доходу за звітний (податковий) період» | 450000,00 |
| 11 «Сума податку за ставкою 5 %» | 22500,00 |
| 12 «Нараховано всього за звітний (податковий) період» | 22500,00 |
| 13 «Нараховано за попередній звітний (податковий) період» | 7500,00 |
| 14 «Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет…» | 15000,00 |
Рис. 3. Фрагмент декларации за полугодие 2021 года
В строках 06 и 08 указывается общая сумма дохода уже с учетом уточненной суммы дохода за І квартал (150000,00 + 300000,00). А сумма для графы 13 декларации за полугодие берется из строки 12 уточняющей (а не отчетной) декларации за І квартал. Если бы в строке 13 была указана первоначально определенная сумма единого налога (6500,00 грн), то во ІІ квартале ФЛП переплатил бы 1000,00 грн, ведь сумма к уплате составляла бы 16000,00 грн (22500,00 - 6500,00). Однако во ІІ квартале ФЛП заработал 300000,00 грн, поэтому должен уплатить с них единого налога на сумму 15000,00 грн (300000 х 5 %).
А недоплата за І квартал (1000,00) должна уплачиваться отдельно, а не «влезать» в правильно определенную сумму налоговых обязательств за ІІ квартал.
