Счета ФЛП
Нужно ли отражать в 4ДФ перечисление чистого дохода от предпринимательской деятельности с расчетного счета ФЛП на его же личную карту?
Нет, не нужно.
Объединенный НДФЛ/ВС/ЕСВ-отчет подают лица, имеющие статус налогового агента, и плательщики ЕСВ (п.п. «б» п. 176.2 НКУ). В свою очередь, налоговый агент — это, в частности, юрлицо, самозанятое лицо (ФЛП), которое обязано начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физлица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность и нести ответственность за нарушение норм НКУ (п.п. 14.1.180 НКУ).
Можно ли говорить о том, что при перечислении средств с предпринимательского счета на личный счет ФЛП выплачивает сам себе доход? Нет.
А может ли быть ФЛП налоговыми агентом по отношению к самому себе? Нет. Логика статуса налогового агента как раз построена на том, что агентом является иное лицо, нежели непосредственно получатель дохода.
Поэтому отражать в приложении 4ДФ к Объединенному отчету перечисление средств с предпринимательского счета на свой личный счет однозначно не нужно.
Равно как и в случае, когда имеем дело с обратной ситуацией. Когда предприниматель «загоняет» средства на предпринимательский счет с личного счета.
Взнос в уставный фонд
Нужно ли в приложении 4ДФ отражать взнос в уставный фонд от учредителя-физлица?
Да, нужно.
Сумма имущественного и неимущественного взноса физлица в уставный фонд юрлица — эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и соответственно не попадает под НДФЛ/ВС-обложение (п.п. 165.1.44, п. 1.7 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, категория 103.04 ЗІР).
Однако как налоговый агент предприятие — эмитент корпоративных прав обязано отразить указанный взнос физлица в приложении 4ДФ к Объединенному отчету с признаком дохода «178». При этом приложение 4ДФ будет заполнено следующим образом (см. категорию 103.25 ЗІР):
Мы понимаем это так, что в графах 3а и 3 отражаем стоимость полученного от физлица имущества.
в графе 3а — сумма начисленного дохода;
в графе 3 — сумма выплаченного дохода;
в графах 4а, 4, 5а, 5 — прочерки (в электронке — не заполняется);
в графе 6 — признак дохода «178».
Указанная информация приводится в приложении 4ДФ за тот месяц отчетного квартала, в котором состоялось фактическое внесение имущества.
Важным момент. Если взнос осуществлен денежными средствами, необходимость отражения его суммы в приложении 4ДФ является дискуссионным вопросом. Вместе с тем налоговики и раньше (в бытность — ф. № 1ДФ) и сейчас приходят к выводу, что отражать в отчетности нужно в том числе и денежные взносы в уставный капитал (см. категорию 103.25 ЗІР). Так что тем, кто не желает с ними дискутировать, советуем отражать в приложении 4ДФ как денежные, так и неденежные взносы.
«Пустышки»
Все работники в течение всего квартала находились в отпуске за свой счет. Нужно ли подавать пустые приложения 4ДФ?
Здесь важно не запутаться. С одной стороны, прямо сказано (п.п. «б» п. 176.2 НКУ, п. 1 разд. II Порядка № 4*), что весь Объединенный отчет подается только в случае начисления доходов физлицам в течение отчетного периода. Но на самом деле это не совсем так. Устоявшаяся позиция тех же пенсионщиков — если есть данные для заполнения отчетности, ее подавать нужно!
В нашем случае будут показатели для заполнения Д1.
По работникам нужно показать количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях и в отпуске без сохранения зарплаты.
Таким образом, Объединенный отчет должен быть подан. А в его составе — Д1 за каждый месяц квартала.
Теперь что касается подачи приложения 4ДФ в составе такого отчета.
Показывать в 4ДФ в интересующей нас ситуации нечего. В то же время, как в свое время указывали налоговики в письме от 07.04.2021 г. № 2123/0/99-00-04-02-01-09, если основания для подачи самого Объединенного отчета есть, то все три приложения 4ДФ (в разрезе месяцев квартала) должны быть поданы. Независимо от наличия показателей для декларирования**.
** Интересные нюансы найдете в статье «Выплаты ФЛП и в рамках ГПД: нюансы заполнения ЕСВ/НДФЛ/ВС-расчета» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 17).
Такой же вывод видим в разъяснении в категории 103.25 ЗІР: «Порядок заполнения Приложения 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее — Приложение 4ДФ) к Расчету определен п. 4 разд. IV Порядка, которым не предусмотрено отдельных норм о возможности неподачи Приложения 4ДФ к Расчету при наличии обязанности по подачи Расчета».
См. также следующий вопрос.
В I квартале 2021 года единственный работник ФЛП находился в отпуске без сохранения зарплаты. При этом в январе 2021 года был выплачен доход другому ФЛП. В составе отчета за I квартал 2021 года было подано приложение 4ДФ только за январь. Пустые приложения 4ДФ за февраль и март не подавались. Какие могут быть последствия?
Как действовать в ситуации, описанной в вопросе, Порядок № 4 не уточняет. Налоговики же в консультации из категории 103.25 ЗІР разъясняют : «Если показатели, подлежащие отражению в приложении 4ДФ к Расчету, имеются только в одном из месяцев отчетного квартала, то приложение 4ДФ к Налоговому расчету ... формируется и подается за каждый из таких месяцев отчетного квартала, при этом пустые строки прочерчиваются (в случае подачи документа в электронном виде — такие строки не заполняются)».
Может ли Объединенный отчет без пустых приложений быть признан неподанным со всеми вытекающими последствиями?
Начнем с того, что подача Объединенного отчета теперь подчинена требованиям НКУ и Порядка № 4. Это мы к тому, что в «старом» Порядке № 435*** относительно Отчета по ЕСВ есть норма, что Отчет, поданный без необходимых таблиц, считается не подававшимся. Но только Объединенного отчета Порядок № 435 никоим образом не касается. А в Порядке № 4 такой нормы нет!
Что касается требований непосредственно НКУ. Отказать в приеме налоговой отчетности или посчитать ее неподанной налоговики могут только в случае, когда нарушены требования пп. 48.3 и 48.4 НКУ (пп. 48.7, п. 49.15 НКУ). При этом налоговики должны направить письменное уведомление о таком отказе с указанием причин. Сроки направления этого уведомления ограничены (п. 49.11 НКУ):
— если отчет подан по почте или в электронном виде, то фискалы могут отправить вам «письмо счастья» в течение 5 рабочих дней со дня его получения;
— если отчет подавался непосредственно в налоговую — в течение 3 рабочих дней со дня его получения.
По этому поводу отметим следующее. Опираясь на формулировку Порядка № 4, что приложения к Объединенному отчету являются его неотъемлемой частью, налоговики могут применить в этой ситуации п. 48.3 НКУ и признать Объединенный отчет неподанным.
По части сроков такого признания, получается, налоговики должны соблюдать озвученные выше сроки из п. 49.11 НКУ. Но вот, похоже, они так не считают 
. В разъяснении из категории 201.06 ЗІР они говорят, что на основании камеральной проверки (!) Объединенный отчет может быть признан непринятым, если он был подан с нарушением требований Порядка № 4 (ср. ).
А сроки на камеральную проверку существенно длиннее тех, что названы в п. 49.11 НКУ.
«76.3. Камеральная проверка налоговой декларации или уточняющего расчета может быть проведена только в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока их подачи, а если такие документы были предоставлены позднее — за днем их фактической подачи».
Таким образом, не исключаем, что на практике вы можете столкнуться с ситуацией, когда налоговики после успешной квитанции 2 пришлют уведомление о том, что документ не принят 
. Причем уже по прошествии определенного времени.
Если это произойдет до того, как закончится карантин, то грозить вам будут только административные штрафы****.
**** Детали найдете в статье «Объединенный НДФЛ/ВС/ЕСВ-отчет & штрафы» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 21).
Возврат аванса
Предприятие собиралось приобрести грузовой автомобиль у физлица. В день перечисления аванса были начислены, удержаны и перечислены в бюджет НДФЛ и ВС. Через неделю физлицо деньги вернуло. Показывать ли в приложении 4ДФ движение средств по этому физлицу?
Если операции по перечислению и возврату аванса происходили в разных кварталах или в разных месяцах отчетного квартала, то обратное получение ранее перечисленного аванса в приложении 4ДФ за тот месяц, в котором возвращен аванс, отражаем следующим образом:
в графах 3а и 3 показываем сумму начисленного/выплаченного дохода со знаком «-» (минус);
в графах 4а, 4, 5а, 5 суммы начисленного/перечисленного НДФЛ и ВС также указываем со знаком «-» (минус);
в графе 6 — признак дохода «105».
Если же перечисление и возврат аванса произошли в одном месяце, считаем, в этом случае эти операции в 4ДФ можно не отражать.
«Натуральный» коэффициент
На предприятии работникам предоставляется допблаго (страховка). При начислении НДФЛ на эту сумму мы применяем «натуральный» коэффициент, а ВС считаем без учета коэффициента. Как отразить это в приложении 4ДФ?
В случае выплаты физлицу допблага в неденежной форме налоговики действительно придерживаются такой позиции:
— базу обложения НДФЛ следует определять по правилам, определенным п. 164.5 НКУ, т. е. с применением так называемого «натурального» коэффициента (см. категорию 103.02 ЗІР);
Для ставки НДФЛ 18 % он составляет 1,219512
— для военного сбора применение «натурального» коэффициента п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не предусмотрено (см. категорию 126.05 ЗІР).
Каким образом в приложении 4ДФ отражать неденежные доходы, Порядок № 4 не конкретизирует. Поэтому руководствуемся общими правилами:
в графах 3а и 3 указываем сумму начисленного/выплаченного дохода, рассчитанную с применением «натурального» коэффициента;
в графах 4а и 4 отражаем сумму начисленного/перечисленного НДФЛ исходя из «коэффициентной» базы налогообложения;
в графах 5а и 5 указываем сумму ВС, определенную исходя из базы налогообложения без учета «натурального» коэффициента.
