Рахунки ФОП
Чи треба відображати в 4ДФ перерахування чистого доходу від підприємницької діяльності з розрахункового рахунку ФОП на його ж особисту картку?
Ні, не треба.
Об’єднаний ПДФО/ВЗ/ЄСВ-звіт подають особи, що мають статус податкового агента, і платники ЄСВ (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ). У свою чергу, податковий агент — це, зокрема, юрособа, самозайнята особа (ФОП), яка зобов’язана нараховувати, утримувати і сплачувати ПДФО до бюджету від імені і за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність і нести відповідальність за порушення норм ПКУ (п.п. 14.1.180 ПКУ).
Чи можна говорити про те, що при перерахуванні коштів з підприємницького рахунку на особовий рахунок ФОП виплачує сам собі дохід? Ні.
А чи може бути ФОП податковими агентом по відношенню до самого себе? Ні. Логіка статусу податкового агента якраз побудована на тому, що агентом є інша особа, ніж безпосередньо одержувач доходу.
Тому відображати в додатку 4ДФ до Об’єднаного звіту перерахування коштів з підприємницького рахунку на свій особовий рахунок однозначно не треба.
Так само, як і в разі, коли маємо справу із зворотною ситуацією. Коли підприємець «заганяє» кошти на підприємницький рахунок з особового рахунку.
Внесок до статутного фонду
Чи треба в додатку 4ДФ відображати внесок до статутного фонду від фізичної особи — засновника?
Так, треба.
Сума майнового і немайнового внеску фізичної особи до статутного фонду юрособи — емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права, не включається в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податку і відповідно не потрапляє під ПДФО/ВЗ-оподаткування (п.п. 165.1.44, п. 1.7 п.п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, категорія 103.04 ЗІР). Проте як податковий агент підприємство — емітент корпоративних прав зобов’язане відобразити вказаний внесок фізичної особи в додатку 4ДФ до Об’єднаного звіту з ознакою доходу «178». При цьому додаток 4ДФ буде заповнений таким чином (див. категорію 103.25 ЗІР):
у графі 3а — сума нарахованого доходу;
у графі 3 — сума виплаченого доходу;
Ми розуміємо це так, що в графах 3а і 3 відображаємо вартість отриманого від фізичної особи майна.
у графах 4а, 4, 5а, 5 — прочерки (в електронці — не заповнюється);
у графі 6 — ознака доходу «178».
Зазначена інформація наводиться в додатку 4ДФ за той місяць звітного кварталу, в якому відбулося фактичне внесення майна.
Важливий момент. Якщо внесок здійснений грошовими коштами, необхідність відображення його суми в додатку 4ДФ є дискусійним питанням. Водночас податківці і раніше (під час чинності ф. № 1ДФ), і зараз доходять висновку, що відображати у звітності треба в тому числі й грошові внески до статутного капіталу (див. категорію 103.25 ЗІР). Тож тим, хто не бажає з ними дискутувати, радимо відображати в додатку 4ДФ як грошові, так і негрошові внески.
«Пустишки»
Усі працівники протягом усього кварталу перебували у відпустці за свій рахунок. Чи треба подавати порожні додатки 4ДФ?
Тут важливо не заплутатися. З одного боку, прямо сказано (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ, п. 1 розд. II Порядку № 4*), що увесь Об’єднаний звіт подається тільки у разі нарахування доходів фізичним особам протягом звітного періоду. Але, насправді, це не зовсім так. Стала позиція тих же пенсійників — якщо є дані для заповнення звітності, її подавати треба!
У нашому випадку будуть показники для заповнення Д1..
За працівниками потрібно показати кількість календарних днів перебування в трудових відносинах та у відпустці без збереження зарплати.
Таким чином, Об’єднаний звіт має бути поданий. А в його складі Д1 за кожен місяць кварталу.
Тепер що стосується подання додатка 4ДФ у складі такого звіту.
Показувати в 4ДФ у ситуації, що цікавить нас, нічого. Водночас, як свого часу зазначали податківці в листі від 07.04.2021 р. № 2123/0/99-00-04-02-01-09, якщо підстави для подання самого Об’єднаного звіту є, то усі три додатки 4ДФ (у розрізі місяців кварталу) мають бути подані. Незалежно від наявності показників для декларування**.
** Цікаві нюанси знайдете в статті «Виплати ФОП і в межах ЦПД: нюанси заповнення ЄСВ/ПДФО/ВЗ-розрахунку» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 17).
Такий же висновок бачимо в роз’ясненні в категорії 103.25 ЗІР: «Порядок заповнення Додатка 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — Додаток 4ДФ) до Розрахунку визначено п. 4 розд. IV Порядку, яким не передбачено окремих норм щодо можливості неподання додатку 4ДФ до Розрахунку за наявності обов’язку щодо подання Розрахунку»
Див. також наступне запитання.
У I кварталі 2021 року єдиний працівник ФОП перебував у відпустці без збереження зарплати. При цьому в січні 2021 року був виплачений дохід іншому ФОП. У складі звіту за I квартал 2021 року було подано додаток 4ДФ тільки за січень. Порожні додатки 4ДФ за лютий і березень не подавалися. Які можуть бути наслідки?
Як діяти в ситуації, описаній у запитанні, Порядок № 4 не уточнює. Податківці ж у консультації з категорії 103.25 ЗІР роз’яснюють: «Якщо показники, які підлягають відображенню у додатку 4ДФ до Розрахунку, наявні лише в одному з місяців звітного кварталу, то додаток 4ДФ до Податкового розрахунку… формується та подається за кожен з таких місяців звітного кварталу, при цьому пусті рядки прокреслюються (у разі подання документа в електронному вигляді — такі рядки не заповнюються)».
Чи може Об’єднаний звіт без порожніх додатків бути визнаний неподаним з усіма подальшими наслідками?
Розпочнемо з того, що подання Об’єднаного звіту тепер підпорядковане вимогам ПКУ і Порядку № 4. Це ми до того, що в «старому» Порядку № 435*** щодо Звіту з ЄСВ є норма, що Звіт, поданий без необхідних таблиць, вважається таким, що не подавався. Але тільки Об’єднаного звіту Порядок № 435 жодним чином не стосується. А в Порядку № 4 такої норми немає!
Що стосується вимог безпосередньо ПКУ. Відмовити в прийнятті податкової звітності або визнати її неподаною податківці можуть тільки у разі, коли порушені вимоги пп. 48.3 і 48.4 ПКУ (пп. 48.7, 49.15 ПКУ). При цьому податківці повинні направити письмове повідомлення про таку відмову із зазначенням причин. Строки направлення цього повідомлення обмежені (п. 49.11 ПКУ):
— якщо звіт поданий поштою або в електронному вигляді, то фіскали можуть відправити вам «лист щастя» протягом 5 робочих днів з дня його отримання;
— якщо звіт подавався безпосередньо в податкову — протягом 3 робочих днів з дня його отримання.
Із цього приводу зазначимо таке. Спираючись на формулювання Порядку № 4, що додатки до Об’єднаного звіту є його невід’ємною частиною, податківці можуть застосувати в цій ситуації п. 48.3 ПКУ і визнати Об’єднаний звіт неподаним.
Щодо строків такого визнання, виходить, податківці повинні дотримуватися озвучених вище строків з п. 49.11 ПКУ. Але ось, схоже, вони так не вважають 
. У роз’ясненні з категорії 201.06 ЗІР вони говорять, що на підставі камеральної перевірки (!) Об’єднаний звіт може бути визнаний неприйнятим, якщо він був поданий з порушенням вимог Порядку № 4 (ср. ).
А строки на камеральную перевірку істотно довші за ті, що названі в п. 49.11 ПКУ.
«76.3. Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, — за днем їх фактичного подання»
Таким чином, не виключаємо, що на практиці ви можете зіткнутися з ситуацією, коли податківці після успішної квитанції 2 надішлють повідомлення про те, що документ не прийнятий 
. Причому вже після певного часу.
Якщо це станеться до того, як закінчиться карантин, то загрожувати вам будуть тільки адміністративні штрафи****.
**** Деталі знайдете в статті «Об’єднаний ПДФО/ВЗ/ЄСВ-звіт & штрафи» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 21).
Повернення авансу
Підприємство збиралося придбати вантажний автомобіль у фізичної особи. У день перерахування авансу були нараховані, утримані і перераховані до бюджету ПДФО і ВЗ. Через тиждень фізична особа гроші повернула. Чи показувати в додатку 4ДФ рух коштів по цій фізичній особі?
Якщо операції з перерахування і повернення авансу відбувалися в різних кварталах або в різних місяцях звітного кварталу, то зворотне отримання раніше перерахованого авансу в додатку 4ДФ за той місяць, в якому повернено аванс, відображаємо таким чином:
у графах 3а і 3 показуємо суму нарахованого/виплаченого доходу зі знаком «-» (мінус);
у графах 4а, 4, 5а, 5 суми нарахованого/перерахованого ПДФО і ВЗ також зазначаємо зі знаком «-» (мінус);
у графі 6 — ознаку доходу «105».
Якщо ж перерахування і повернення авансу відбулися в одному місяці, то, на наш погляд, у цьому випадку ці операції в додатку 4ДФ можна не відображати.
«Натуральний» коефіцієнт
На підприємстві працівникам надається додаткове благо (страховка). При нарахуванні ПДФО на цю суму ми застосовуємо «натуральний» коефіцієнт, а ВЗ рахуємо без урахування коефіцієнта. Як відобразити це в додатку 4ДФ?
У разі виплати фізичній особі додаткового блага в негрошовій формі податківці дійсно дотримуються такої позиції:
— базу оподаткування ПДФО слід визначати за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ, тобто із застосуванням так званого «натурального» коефіцієнта (див. категорію 103.02 ЗІР);
Для ставки ПДФО 18 % він складає 1,219512
— для військового збору застосування «натурального» коефіцієнта п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не передбачено (див. категорію 126.05 ЗІР).
Яким чином у додатку 4ДФ відображати негрошові доходи, Порядок № 4 не конкретизує. Тому керуємося загальними правилами:
у графах 3а і 3 вказуємо суму нарахованого/виплаченого доходу, розраховану із застосуванням «натурального» коефіцієнта;
у графах 4а і 4 відображаємо суму нарахованого/перерахованого ПДФО виходячи з «коефіцієнтної» бази оподаткування;
у графах 5а і 5 вказуємо суму ВЗ, визначену виходячи з бази оподаткування без урахування «натурального» коефіцієнта.
