Расчет оплаты больничных листов с учетом норм ст. 112 Закона о госбюджете
Законом о госбюджете внесены изменения в расчет пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. К сожалению, данные изменения вызывают множество вопросов, поэтому в сегодняшней публикации мы будем активно использовать консультации работников Минтруда.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о госбюджете —
Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями.Постановление № 1266
— постановление КМУ «Об исчислении средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию» от 26.09.2001 г. № 1266.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Порядок № 439
— Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 439.Прежде чем рассмотреть изменившийся порядок расчета оплаты больничных листов, процитируем положения
ст. 112 Закона о госбюджете, нормы которого и будут рассматриваться в сегодняшней статье:«
Установить, что в 2007 году пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам согласно Закону Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» застрахованным лицам (кроме добровольно застрахованных), которые уплачивали страховые взносы менее шести месяцев на протяжении последних двенадцати месяцев перед наступлением страхового случая, выплачивается исходя из фактической заработной платы, с которой были уплачены страховые взносы; но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.Лица, которые застрахованы на добровольных началах в Фонде социального страхования по временной потере трудоспособности, и физические лица — предприниматели, уплачивающие единый налог, имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги по этому Закону, при условии уплаты страховых взносов (установленного размера единого налога) не менее шести месяцев на протяжении календарного года перед наступлением страхового случая».
В рамках данной публикации мы будем рассматривать только норму абзаца первого
статьи 112 Закона о госбюджете (далее — норма ст. 112 Закона о госбюджете).Главные вопросы, которые возникают при прочтении положений
ст. 112 Закона о госбюджете, следующие:1. На какие случаи распространяется данная норма?
2. Распространяется ли норма
ст. 112 Закона о госбюджете на оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемую за счет средств предприятия?3. Как рассчитывать оплату больничного листа в случаях, на которые распространяется норма
ст. 112 Закона о госбюджете?
На какие случаи распространяется норма ст. 112 Закона о госбюджете
Относительно данного вопроса на сегодняшний день существуют следующие разъяснения официальных органов:
—
письмо Минтруда от 26.01.2007 г. № 41/020/99-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007 г, № 13);—
письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 30.01.2007 г. № 01-16-169 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 13).Как мы уже указывали в редакционном комментарии к данным письмам, из них следует, что
норма ст. 112 Закона о госбюджете распространяется на страховые случаи, которые наступили в 2007 году. К таким страховым случаям относятся: временная нетрудоспособность (ст. 35 Закона № 2240), отпуск по беременности и родам (ст. 38 Закона № 2240). Таким образом, важно знать, с какой даты наступил страховой случай. Если страховой случай наступил до 01.01.2007 года, то расчет оплаты по больничному листу будет осуществляться без применения положений ст. 112 Закона о госбюджете. При этом не имеет значения, что такой больничный лист будет закрыт после 1 января 2007 года или/и будет предоставлен в бухгалтерию после 1 января 2007 года.Для определения круга лиц, по которым для расчета оплаты больничного листа необходимо пользоваться нормами
ст. 112 Закона о госбюджете, дополнительно воспользуемся консультацией специалиста Минтруда, приведенной в газете «Праця і зарплата», 2007, № 6, с. 13. Из нее следует, что норма ст. 112 Закона о госбюджете распространяется на:— физических лиц, которые только начинают трудовую деятельность и отработали менее шести месяцев;
— физических лиц, которые поменяли место работы и до трудоустройства на последнее место работы не работали более чем шесть месяцев.
— физических лиц, которые вышли из отпуска по уходу за ребенком до шести лет и в течение последних 12 календарных месяцев не работали и/или не находились в отпуске по уходу за ребенком до трех лет более чем шесть месяцев;
— физических лиц, которые до приема на работу были частными предпринимателями на общей системе налогообложения или на фиксированном налоге и которые не были добровольно застрахованы, либо те, которые были добровольно застрахованы, но уплачивали менее шести месяцев в течение последних 12 месяцев.
А как же проверить наличие трудового стажа у принятого на предприятие работника?
Минтруда считает, что подтверждением факта уплаты страховых взносов считаются достаточными
:— запись в трудовой книжке — для наемных работников;
— справка о регистрации и уплате страховых взносов, выданная рабочим органом Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности — для лиц, добровольно застрахованных в Фонде;
— справка органа государственной налоговой службы по месту регистрации физических лиц — предпринимателей, уплачивающих единый налог, — для частных предпринимателей — единоналожников.
Определившись с кругом лиц, на которых может распространяться норма
ст. 112 Закона о госбюджете, перейдем к особенностям порядка расчета оплаты больничных листов.
Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности
Помимо определения круга лиц, на которых может распространяться норма
ст. 112 Закона о госбюджете, перед бухгалтером предприятия закономерно встает вопрос: а распространяется ли норма ст. 112 Закона о госбюджете на оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемую за счет средств предприятия? Ведь если буквально придерживаться норм Закона о госбюджете, то получается, что специальный порядок расчета предусмотрен только для оплаты пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, которые и упоминаются в данном законе. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемая за счет работодателя, в Законе о госбюджете не указана.Напомним, что в соответствии со
ст. 2 Закона Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам, начиная с шестого дня нетрудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством. Первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств предприятия, учреждения и организации по месту работы в соответствии с Порядком № 439. Из этого следует, что оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности — это разные понятия.По данному вопросу в упомянутой выше консультации специалист Минтруда настаивает на том, что положения абзаца первого
ст. 112 Закона о госбюджете распространяются в том числе и на оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя. Это вполне логично.Учитывая, что в компетенцию Минтруда входит разъяснение порядка расчета оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, а также пособия по временной нетрудоспособности (
п. 4 постановления № 1266, п. 8 Порядка № 439), большинство бухгалтеров предприятий на практике предпочтут руководствоваться разъяснениями Минтруда. Именно исходя из этого мы будем ниже приводить числовые примеры.
Порядок расчета оплаты больничных листов
Порядок расчета оплаты больничных листов в случае, когда применяется норма
ст. 112 Закона о госбюджете, работники Минтруда разъяснили так (см. «Праця і зарплата», 2007, № 6, с.13):«
...оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и выплата пособия по временной нетрудоспособности (беременности и родам) осуществляется исходя из фактической заработной платы, с которой были уплачены страховые взносы, исчисленные согласно Порядку (Порядок № 1266. — Примеч. ред.), но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая в расчете на каждый месяц. При этом среднедневная (среднечасовая) заработная плата не может превышать размер минимальной заработной платы в расчете на один день (час), которая исчисляется путем деления установленного на момент наступления страхового случая размера минимальной заработной платы на норму рабочего времени этого месяца».Таким образом, в случае наступления отпуска по беременности и родам и временной нетрудоспособности, длительностью несколько месяцев,
размер пособия не должен превышать размера минимальной заработной платы в расчете на каждый месяц. При этом, как указано в письме Минтруда от 26.01.2007 г. № 41/020/99-07, фактический размер пособия, который сравнивается с минимальной заработной платой, должен быть рассчитан с учетом норм ст. 37 и ст. 39 Закона № 2240 . В указанных статьях установлен процент оплаты пособия по временной нетрудоспособности (60 %, 80 %, 100 %) и по беременности и родам (100 %) в зависимости от страхового стажа работника.Если временная нетрудоспособность длится неполный месяц, для определения оплаты больничных необходимо фактический среднедневной (среднечасовой) размер зарплаты, определенный согласно
Порядку № 1266 и с учетом процента оплаты больничных, сравнить со среднедневной (среднечасовой) минимальной заработной платой.Приведем несколько числовых примеров, иллюстрирующих порядок применения нормы
ст. 112 Закона о госбюджете.Пример 1.
Работник предприятия принят на работу с 1 декабря 2006 года. Ранее он нигде не работал. С 12 марта по 21 марта 2007 года работник болел, в подтверждение чего был предоставлен листок нетрудоспособности. Оклад работника составил 600 грн. На предприятии принята пятидневная рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье).В данном случае порядок расчета больничных должен быть применен с учетом норм
ст. 112 Закона о госбюджете. Ведь работник в последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (март 2006 года — февраль 2007 года), уплачивал страховые взносы менее шести месяцев, а именно только три месяца (декабрь 2006 года — февраль 2007 года).Сначала необходимо определить фактическую среднедневную заработную плату на основании
Порядка № 1266. Расчетным периодом в данном случае является декабрь 2006 года — февраль 2007 года. Среднедневная заработная плата за расчетный период составляет: (600 + 600 + 600) : (21 раб. дн. декабря + 19* раб. дн. января + 22 раб. дн. февраля) = 29,03 грн.* Во всех приведенных примерах примем, что на предприятии в 2007 году производился перенос рабочих дней согласно распоряжению КМУ от 12.12.2006 г. № 612-р.
Страховой стаж работника — три месяца и 11 дней, поэтому оплата больничного листа производится исходя из 60 % средней зарплаты.
Таким образом, среднедневная заработная плата для расчета оплаты больничного листа составляет:
29,03 x 60 : 100 = 17,42 (грн.).
Рассчитаем предельную среднедневную заработную плату, исходя из минимальной заработной платы, действовавшей на момент наступления страхового случая:
400 грн. : 21 раб. дн. марта = 19,05 (грн.).
В связи с тем, что фактическая среднедневная зарплата с учетом применения норм
ст. 37 Закона № 2240 не превышает предельную среднедневную заработную плату, в данном случае расчет оплаты временной нетрудоспособности необходимо осуществлять по фактической среднедневной зарплате.Сумма оплаты первых пяти дней составит:
17,42 x 5 = 87,10 (грн.).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности:
17,42 x 3 = 52,26 (грн.).
Общая сумма оплаты по больничному листу составит: 87,10 + 52,26 = 139,36(грн.).
Пример 2.
Оставим условия примера 1, за исключением оклада, который составляет 700 грн.Среднедневная заработная плата за расчетный период составит: (700 + 700 + 700) : (21 раб. дн. декабря + 19 раб. дн. января + 22 раб. дн. февраля) = 33,87 (грн.).
Таким образом, среднедневная заработная плата для расчета оплаты больничного листа составляет:
33,87 x 60 : 100 = 20,32 (грн.).
Рассчитаем предельную среднедневную заработную плату, исходя из минимальной зарплаты, действовавшей на момент наступления страхового случая:
400 грн. : 21 раб. дн. марта = 19,05 грн.
Поскольку фактическая среднедневная заработная плата с учетом применения норм
ст. 37 Закона № 2240 больше, чем предельная среднедневная заработная плата, расчет оплаты больничного листа необходимо производить исходя из предельной среднедневной зарплаты.Сумма оплаты первых пяти дней составит:
19,05 x 5 = 95,25 (грн.).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности: 19,05 x 3 = 57,15 (грн.).
Общая сумма по больничному листу составит:
152,40 грн.
Пример 3.
Работник предприятия принят на работу 1 декабря 2006 года. Из трудовой книжки работника следует, что он был уволен с предыдущего места работы 12 апреля 2006 года. В период с 13 апреля по 30 ноября 2006 года он нигде не работал. С 22 февраля по 6 марта 2007 года работник болел, в подтверждение чего был предоставлен листок нетрудоспособности. Оклад работника 800 грн. Страховой стаж — 6 лет.В первую очередь отметим, что в данном случае при оплате больничного листа следует руководствоваться положениями
ст. 112 Закона о госбюджете, поскольку в течение последних 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, страховые взносы уплачивались менее 6 месяцев.Среднедневная заработная плата за расчетный период согласно
Порядку № 1266 составляет:(800 + 800) : (21 раб. дн. декабря + 19 раб. дн. января) = 40 грн.
Страховой стаж составил 6 лет, поэтому для оплаты больничного листа необходимо применять 80 % от средней зарплаты.
Таким образом, среднедневная заработная плата для расчета оплаты больничного листа составляет:
40 x 80 : 100 = 32 (грн.).
Рассчитаем среднедневную минимальную заработную плату по месяцам, на которые приходится период нетрудоспособности:
400 грн. : 22 раб. дн. февраля = 18,18 грн.
400 грн. : 21 раб. дн. марта = 19,05 грн.
Поскольку фактическая среднедневная заработная плата с учетом норм
ст. 37 Закона № 2240 больше чем среднедневная минимальная заработная плата, расчет суммы больничных необходимо производить исходя из среднедневной минимальной зарплаты.Сумма оплаты первых пяти дней составит:
18,18 x 4 = 72,72 грн.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности:
18,18 x 2 + 19,05 x 5 = 36,36 + 95,25 = 131,61 (грн.).
Общая сумма по больничному листу составит:
204,33 грн. (72,72 + 131,61).
Пример 4.
Женщина принята на работу с 5 октября 2006 года. Оклад составил 500 грн. Женщина предоставила больничный лист по беременности и родам с 14 марта 2007 года по 17 июля 2007 года. До 5 октября 2006 года женщина нигде не работала.В данном случае при расчете пособия по беременности и родам необходимо учитывать нормы
ст. 112 Закона о госбюджете, поскольку страховые взносы были уплачены менее 6 месяцев в течение последних 12 месяцев, перед наступлением страхового случая.Рассчитаем среднедневную заработную плату согласно
Порядку № 1266
| Месяц расчетного периода | Количество отработанных рабочих дней, дн. | Сумма начисленной заработной платы, грн. |
| Ноябрь 2006 года | 22 | 500 |
| Декабрь 2006 года | 21 | 500 |
| Январь 2007 года | 19 | 500 |
| Февраль 2007 года | 22 | 500 |
| Общая сумма | 84 | 2000 |
Среднедневная заработная плата согласно
Порядку № 1266 составит: 2000 : 84 = 23,81 грн. Обращаем ваше внимание, что сумма пособия по беременности и родам не зависит от страхового стажа и оплачивается исходя из 100 % средней заработной платы.Рассчитаем предельную среднедневную зарплату, исходя из минимальной заработной платы, размер которой установлен на момент наступления страхового случая. Отпуск по беременности и родам длится с 14 марта 2007 года по 17 июля 2007 года включительно.
| Месяц, приходящийся на период отпуска по беременности и родам | Размер минимальной заработной платы, грн. | Количество рабочих дней по норме продолжительности рабочего времени, дн. | Среднедневная минимальная зарплата |
| Март | 400 | 21 | 19,05 |
| Апрель | 400 | 20 | 20,00 |
| Май | 400 | 19 | 21,05 |
| Июнь | 400 | 20 | 20,00 |
| Июль | 400 | 22 | 18,18 |
Поскольку фактическая среднедневная зарплата, рассчитанная в соответствии с
Порядком № 1266 (23,81 грн.), больше чем среднедневная минимальная зарплата в расчете на каждый месяц отпуска по беременности и родам, то сумму пособия по беременности и родам необходимо рассчитать исходя из среднедневной минимальной заработной платы, действовавшей на момент наступления отпуска по беременности и родам.
| Месяц, приходящийся на период отпуска по беременности и родам | Среднедневная минимальная зарплата | Количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам | Сумма пособия по беременности и родам, грн. |
| Март | 19,05 | 13 | 247,65 |
| Апрель | 20,00 | 20 | 400,00 |
| Май | 21,05 | 19 | 400,00 |
| Июнь | 20,00 | 20 | 400,00 |
| Июль | 18,18 | 12 | 218,16 |
| Итого: | x | 84 | 1665,81 |
Уверены, что рассмотренные в данной публикации примеры помогут бухгалтерам разобраться в расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам применительно к любой ситуации.
