Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Что можно «маленьким»? (финансовый отчет субъекта малого предпринимательства)

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2007/№ 29
В избранном В избранное
Печать
Статья

Что можно «маленьким»?

(финансовый отчет субъекта малого предпринимательства)

Нередко звучат пожелания субъектов малого предпринимательства (юридических лиц) больше уделять внимания проблемам их бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Следуя пожеланиям наших читателей, публикуем материал, в котором рассматриваются эти вопросы.

Андрей РЫНДЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Сразу скажем, что проблему, о которой идет речь, нельзя назвать совершенно новой. После внесения в 2001 году изменений в П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» появились вопросы, связанные с заполнением

стр. 080 «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции» формы № 2-м. Чтобы понять суть вопроса, вначале рассмотрим заложенный в П(С)БУ 25 механизм для заполнения упомянутой строки.

Особая схема — как это задумано

Для отражения финансовых результатов в финансовой отчетности юридических лиц субъектов малого предпринимательства (Отчет о финансовых результатах,

форма № 2-м) в части расходов Минфином установлена особая схема, которая по своей структуре отличается от схемы, установленной для предприятий, составляющих Отчет о финансовых результатах (форма № 2).

Суть этой схемы состоит в том, что расходы юридических лиц — субъектов малого предпринимательства (далее — СМП) «собираются» по элементам и суммируются, а затем из полученной суммы вычитается стоимость увеличения остатков незавершенного производства и готовой продукции. Если остатки незавершенного производства и готовой продукции уменьшились, то стоимость такого уменьшения прибавляется к сумме расходов, отраженных по элементам.

Покажем это на примере.

Пример

. СМП на начало отчетного периода имеет показатель запасов в незавершенном производстве, равный 29742,10 грн., и готовой продукции, равный 15764,97 грн. СМП за отчетный период отразил в бухгалтерском учете операции, связанные с расходами на производство готовой продукции (работ, услуг). Представим эти операции для различных вариантов отражения в бухгалтерском учете СМП (табл.):

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

 

Обычный план счетов с использованием счетов только класса 8

 

 

 

1

Отражены материальные затраты

80

23

20, 22

80

32897,14

32897,14

2

Отражены расходы на оплату труда

81

23

66

81

58421,96

58421,96

3

Отражены отчисления на социальные мероприятия

82

23

65

82

21528,49

21528,49

4

Отражена амортизация

83

23

13

83

9024,47

9024,47

5

Отражены прочие операционные расходы

84

79

63

84

26147,20

26147,20

6

Отражена сумма единого налога

84

79

641

84

24073,50

24073,50

7

Общепроизводственные расходы (распределенные):

—материальные затраты

— расходы на оплату труда

— отчисления на социальные мероприятия

— амортизация

 

80

23

81

23

82

23

83

23

 

20, 22

80

66

81

65

82

13

83

 

5000,00

5000,00

10000,00

10000,00

3685,00

3585,00

9000,00

9000,00

8

Оприходована готовая продукция

26

23

131905,26

9

Списана себестоимость реализации готовой продукции

79

26

140567,22

 

Обычный план счетов с использованием счетов только класса 8 (альтернативный вариант)

 

 

 

10

Отражены материальные затраты

80

79

20, 22

80

32897,14

32897,14

11

Отражены расходы на оплату труда

81

79

66

81

58421,96

58421,96

12

Отражены отчисления на социальные мероприятия

82

79

65

82

21528,49

21528,49

13

Отражена амортизация

83

79

13

83

9024,47

9024,47

14

Отражены прочие операционные расходы

84

79

63

84

26147,20

26147,20

15

Отражена сумма единого налога

84

79

641

84

24073,50

24073,50

16

Общепроизводственные расходы (распределенные):

— материальные затраты

— расходы на оплату труда

— отчисления на социальные мероприятия

— амортизация

 

 

80

79

81

79

82

79

83

79

 

 

20, 22

80

66

81

65

82

13

83

 

 

5000,00

5000,00

10000,00

10000,00

3685,00

3585,00

9000,00

9000,00

17

Отражено увеличение остатков незавершенного производства

23

79

17651,80

18

Отражено уменьшение остатков готовой продукции

79

26

8661,96

 

Обычный план счетов с использованием счетов только класса

9

 

 

 

19

Отражены материальные затраты

23

20, 22

32897,14

20

Отражены расходы на оплату труда

23

66

58421,96

21

Отражены отчисления на социальные мероприятия

23

65

21528,49

22

Отражена амортизация

23

13

9024,47

23

Отражены прочие операционные расходы

94

63

26147,20

24

Отражена сумма единого налога

94

641

24073,50

25

Общепроизводственные расходы:

— материальные затраты

— расходы на оплату труда

— отчисления на социальные мероприятия

— амортизация

 

91

91

91

91

 

20, 22

66

65

13

 

5000,00

10000,00

3685,00

9000,00

26

Распределены общепроизводственные расходы

23

91

27685,00

27

Оприходована готовая продукция

26

23

131905,26

28

Списана себестоимость реализации готовой продукции

901

26

140567,22

 

Допустим, что у СМП значение

стр. 070 «Итого чистые доходы» формы № 2-м за рассматриваемый период равно 240735 грн. и других расходов, кроме приведенных в таблице на с.44, у СМП нет.

На основании данных таблицы на с.44 приведем фрагмент заполненной формы № 2-м за рассматриваемый отчетный период (без показателей гр. 4). Подчеркнем, что это

правильный вариант заполнения формы № 2-м в части стр. 080 — 120.

Статья

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

<...>

 

 

 

Итого чистые доходы

(030 + 040 + 050 + 060)

070

240,7

 

Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции

080

9,0

 

Материальные затраты

090

(37,9)

 

Расходы на оплату труда

100

(68,4)

 

Отчисления на социальные мероприятия

110

(25,2)

 

Амортизация

120

(18,0)

 

Прочие операционные расходы

130

(26,2)

 

в том числе:

единый налог

131

(24,1)

 

<...>

 

 

 

Итого расходы

(090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 +
+ 150 ± 080 + 160 + 170)

180

(190,8)

 

Чистая прибыль (убыток)

(070 - 180)

190

49,9

 

Таким образом, в стр. 080 формы № 2-м отражен суммарный показатель изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции

за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:

1. Рассчитывается изменение остатков незавершенного производства:

(149557,06 грн. - 131905,26 грн.) = 17651,80 грн. Следовательно, остатки в незавершенном производстве увеличились.

2. Рассчитывается изменение остатков готовой продукции:

(131965,26 грн. - 140567,22 грн.) = -8661,96 грн.

Следовательно, остатки готовой продукции уменьшились.

3. Рассчитывается изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции:

17651,80 грн. - 8661,96 грн. = 8989,84 грн.

Теперь прокомментируем другой вариант заполнения указанного фрагмента формы № 2-м за рассматриваемый период.

Так делать нельзя

В основу другого варианта заполнения интересующего нас фрагмента формы № 2-м положены все те же данные таблицы на с. 44 и те же допущения. Итак, приведем другой вариант, согласно которому в стр. 090 — 120 показаны списанные за отчетный период расходы (без показателей гр. 4):

Статья

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

<...>

 

 

 

Итого чистые доходы

(030 + 040 + 050 + 060)

070

240,7

 

Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции

080

 

 

Материальные затраты

090

(35,6)

 

Расходы на оплату труда

100

(64,3)

 

Отчисления на социальные мероприятия

110

(23,7)

 

Амортизация

120

(16,9)

 

Прочие операционные расходы

130

(26,2)

 

в том числе:

единый налог

131

(24,1)

 

<...>

 

 

 

Итого расходы

(090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 +
+ 150 ± 080 + 160 + 170)

180

(190,8)

 

Чистая прибыль (убыток)

(070 - 180)

190

49,9

 

 

 

Такой вариант заполнения формы № 2-м в части стр. 080 — 120 является

неверным, и это, несмотря на то, что показатели стр. 180 «Итого расходы» и стр. 190 «Чистая прибыль (убыток)» являются верными (сравните их с аналогичными показателями из предыдущего варианта). Поэтому не стоит использовать такой вариант заполнения формы № 2-м, так как, например, органы статистики, с легкостью установив ошибку, не примут таким образом заполненную форму.

Такой вариант заполнения формы № 2-м является неправильным, так как не соответствует порядку, установленному П(С)БУ 25.

Во-первых, согласно такому порядку, если соответствующий показатель имеет значение, то стр. 080 формы № 2-м

должна заполняться, так как П(С)БУ 25 не предусматривает возможность незаполнения данной строки.

Во-вторых, согласно такому порядку, при заполнении стр. 090 — 120 формы № 2-м необходимо руководствоваться П(С)БУ 16 «Расходы».

Собранный воедино такой порядок означает, что показатели расходов по элементам в стр. 090 — 120 формы № 2-м должны быть приведены за отчетный период, т. е. как

начисленные. А затем корректировка начисленных за отчетный период расходов по элементам за счет показателя стр. 080 приводит величину таких расходов к величине расходов, списанных за отчетный период. С помощью такого способа в форме № 2-м реализован один из бухгалтерских принципов — принцип начисления и соответствия доходов и расходов. Следовательно, принцип соответствия доходов и расходов в форме № 2-м реализован по-особенному, не так, как это сделано в форме № 2, и такой способ реализации принципа соответствия доходов и расходов в форме № 2-м выглядит проще, несмотря на непривычность. Упрощение — это тот подход, который изначально был заложен в правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности СМП.

Рассмотрим еще один упрощенный подход к формированию финансовых результатов у СМП.

Альтернативный вариант

Альтернативный вариант отражения в бухгалтерском учете СМП финансовых результатов базируется на нормах п. 44 П(С)БУ 25.

Суть данного варианта бухгалтерского учета финансовых результатов СМП (см. записи 10 — 18 табл. 1) заключена в том, что все

начисленные расходы предприятия сразу включаются в финансовые результаты по кредиту сч. 79 «Финансовые результаты».

После того, как установлены суммы

фактических изменений остатков в незавершенном производстве, на такие суммы дебетуются соответственно сч. 23 и сч. 26 в корреспонденции с кредитом сч. 79. В итоге финансовые результаты уже содержат не начисленные за отчетный период расходы, а расходы, которые выбыли за такой отчетный период по принципу начисления и соответствия доходов и расходов.

Такой альтернативный вариант формирования финансовых результатов СМП — это еще один пример упрощенного подхода к бухгалтерскому учету и составлению финансовой отчетности СМП.

Таким образом, СМП при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности должны знать, что они могут себе позволить и чего они в принципе не должны себе позволять. Воспользуйтесь этим при составлении финансовой отчетности за первый квартал текущего года и в будущем.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно