О налогообложении подарков
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 12.03.2007 г. № 2309/6/17-0216
(извлечение)
<...>
Законом Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (п. 1.2 ст. 1, ст. 3, п.п. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4) установлено, что объектом налогообложения у налогоплательщика является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в состав которого включается, в частности, сумма (стоимость) подарков в пределах, подлежащих налогообложению согласно нормам ст. 14 этого Закона.
В соответствии со статьей 720 Гражданского кодекса Украины сторонами в договоре дарения могут быть как физические, так и юридические лица (налоговые агенты).
Если дарение исходит от физического лица
, средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются налогами по правилам, установленным Законом № 889 для налогообложения наследства.Сразу следует указать, что согласно Закону № 889 налогообложение наследства и подарков проводится в одинаковом порядке и по одинаковым ставкам.
Налогообложение наследства
регулируется ст. 13, а подарков — ст. 14 Закона № 889, в которые Законом Украины от 19 января 2006 года № 3378-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» относительно налогообложения наследства» внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года.Так, начиная с 1 января 2007 года при получении свидетельства о праве на наследство (или нотариальном удостоверении договора дарения) наследниками (одаренными), являющимися членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства, налогообложение будет осуществляться по нулевой ставке налога к любому объекту наследства (подарку), то есть вообще не будет облагаться налогами. К членам семьи первой степени родства согласно ст. 1 Закона № 889 относятся супруги, их дети и родители.
При получении наследства (подарка) наследниками (одаренными), не являющимися членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства
, налогообложение будет проводиться по ставке налога, определенной п. 7.2 ст. 7 Закона № 889 (5 %), к любому объекту наследства (подарку).При получении наследства (подарка) от иностранца (нерезидента)
будет применяться ставка налогообложения, определенная п. 7.1 ст. 7 Закона № 889, т. е. 15 %.При получении наследства (подарка) в виде собственности
, определенной в подпунктах «а», «б», «д» п. 13.1 ст. 13 (недвижимое и движимое имущество, денежные средства), лицом, которое является инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской заботы, будет применяться нулевая ставка налогообложения к стоимости такой собственности.Наряду с внесенными изменениями
в 2007 году остается действительной норма относительно того, что лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники (одаренные), получившие наследство (подарок). То есть лица, которые получат в 2007 году наследство или подарок, будут обязаны до 1 апреля 2008 года предоставить в налоговый орган по месту своего налогового адреса годовую налоговую декларацию и уплатить налог с такого дохода.Не будут подлежать налогообложению
доходы как средства или имущество (имущественные или неимущественные права), подаренные одним членом из супругов другому, в пределах их части совместной долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и родившимся после, и детьми родителям, в пределах их части совместной долевой собственности согласно закону.В других случаях,
когда даритель — юридическое лицо , в частности, при предоставлении подарка налогоплательщику предприятием — налоговым агентом, стоимость такого подарка согласно п. 1.2 ст. 1 Закона № 889-IV является доходом, полученным из источников из Украины, который с 1 января 2007 года подлежит налогообложению по ставке 15 % от объекта налогообложения.
комментарий редакции
Мнение ГНАУ: подарки от неработодателя в 2007 году
облагаются по ставке 15 %
Проблема налогообложения подарков от неработодателя возникла давно, с момента вступления в силу Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889).
Дело в том, что согласно последнему абзацу п.п. 4.2.9 Закона № 889,
если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем плательщика налога, или лицом, которое действует от имени или по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением.Порядок налогообложения подарков регулирует статья 14 Закона № 889 — «Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога как подарок (или вследствие заключения договора дарения)». Согласно п. 14.1 Закона № 889 денежные средства, имущество, имущественные и неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются по правилам, установленным этим законом для налогообложения наследства.
В свою очередь, порядок налогообложения наследства определен в статье 13 Закона № 889.
В 2004 году вступление в силу статей 13,14 Закона № 889 было отложено до 1 января 2005 года. На этом основании налоговики соглашались с тем, что допблаго от неработодателя в 2004 году налогом с доходов не облагается (письма ГНАУ от 13.04.2004 г. № 2790/6/17-3116, № 6391/7/17-3117, от 15.04.2004 г. № 184/2/17-3110).
В 2005 году ситуация изменилась. В соответствии со ст. 13 Закона № 889 при получении наследства наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства, стоимость объекта наследования облагалась по ставке 13 %. Такая же ситуация была и в 2006 году.
На протяжении этих двух лет ГНАУ изменила свою точку зрения (см. письма ГНАУ от 22.02.2005 г. № 1516/6/17-3116, от 16.06.2005 г. № 5640/6/17-3116, от 13.02.2006 г. № 1216/6/17-0716, № 2607/7/17-0717). В данных письмах ГНАУ указывала на следующее. Правила налогообложения подарков, установленные статьями 13 и 14 Закона № 889, касаются исключительно получения налогоплательщиком подарков от дарителей — физических лиц. А допблаго от неработодателя облагается по ставке 13 %, поскольку даритель является налоговым агентом, а выплачиваемый доход включается в месячный налогооблагаемый доход получателя подарка.
В 2007 году ситуация стала интересней. Дело в том, что согласно новой редакции п.п. 13.2.2 Закона № 889
при получении наследства наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства, стоимость любого полученного в наследство объекта, как следствие и подаренного объекта, облагается налогом по ставке 5 %. Поэтому если принимать во внимание положения п.п. 4.2.9 Закона № 889 в увязке с положениями статей 14 и 13 Закона № 889, то допблаго от неработодателя должно облагаться по ставке 5 %.Реакция ГНАУ не стала неожиданностью. Так, в комментируемом письме указано, что при предоставлении подарка налогоплательщику предприятием — налоговым агентом стоимость такого подарка согласно п. 1.2 Закона № 889 является доходом, полученным из источников из Украины, который с 1 января 2007 года подлежит налогообложению по ставке 15 % объекта налогообложения.
Как видим, ссылку в п.п. 4.2.9 Закона № 889 о том, что доплаго от неработодателя приравнивается с целью налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением, ГНАУ вообще не принимает во внимание.
Наверняка на практике налоговики будут продолжать отстаивать свою точку зрения, поэтому предприятиям, решившимся идти им наперекор, придется отстаивать свою точку зрения в суде.
