Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Щодо оподаткування подарунків

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Квітень, 2007/№ 31
В обраному У обране
Друк
Лист від 12.03.2007 р. № 2309/6/17-0216

Щодо оподаткування подарунків

Лист Державної податкової адміністрації України
від 12.03.2007 р.
№ 2309/6/17-0216

(витяг)

 

Законом України від 22 травня 2003 року № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (п. 1.2 ст. 1, ст. 3, п.п. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4) установлено, що об’єктом оподаткування у платника податків є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до складу якого включається, зокрема, сума (вартість) подарунків в межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами ст. 14 цього Закону.

Відповідно до статті 720 Цивільного кодексу України сторонами в договорі дарування можуть бути як фізичні, так і юридичні особи (податкові агенти).

Якщо дарування виходить від фізичної особи

, кошти, майно, майнові або немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податків, оподатковуються за правилами, установленим Законом № 889 для оподаткування спадщини.

Відразу слід зазначити, що згідно із Законом № 889 оподаткування спадщини та подарунків проводиться в однаковому порядку і за однаковими ставками.

Оподаткування спадщини

регулюється ст. 13, а подарунків — ст. 14 Закону № 889, до яких Законом України від 19 січня 2006 року № 3378-IV «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» щодо оподаткування спадщини» внесено зміни, що набули чинності
з 1 січня 2007 року.

Так, починаючи з 1 січня 2007 року при отриманні свідоцтва про право на спадщину (або нотаріальному посвідченні договору дарування) спадкоємцями (обдарованими), які є членами сім’ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення, оподаткування здійснюватиметься за нульовою став-кою податку до будь-якого об’єкта спадщини (подарунка), тобто взагалі не оподатковуватиметься. До членів сім’ї першого ступеня споріднення згідно зі ст. 1 Закону № 889 належать подружжя, їх діти та батьки.

При отриманні спадщини (подарунка) спадкоємцями (обдарованими), які не є членами сім’ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення

, оподаткування проводитиметься за ставкою податку, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону № 889 (5 %), до будь-якого об’єкта спадщини (подарунка).

При отриманні спадщини (подарунка) від іноземця (нерезидента)

застосовуватиметься ставка оподаткування, визначена п. 7.1 ст. 7 Закону № 889, тобто 15 %.

При отриманні спадщини (подарунка) у вигляді власності

, визначеної в підпунктах «а», «б», «д» п. 13.1 ст. 13 (нерухоме та рухоме майно, грошові кошти), особою, яка є інвалідом І групи або має статус дитини-сироти чи дитини, позбав-леної батьківської турботи, застосовуватиметься нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.

Разом з унесеними змінами

у 2007 році залишається дійсною норма стосовно того, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці (обдаровані), які отримали спадщину (подарунок). Отже, особи, які одержать у 2007 році спадщину або подарунок, будуть зобов’язані до 1 квітня 2008 року подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу.

Не підлягатимуть оподаткуванню

доходи як кошти або майно (майнові або немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини сумісної пайової або загальної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі тим, які зачаті за життя і народилися після, та дітьми батькам, у межах їх частини сумісної пайової власності згідно із законом.

В інших випадках,

коли дарувальник — юридична особа , зокрема, при наданні подарунка платнику податків підприємством — податковим агентом, вартість такого подарунка згідно з п. 1.2 ст. 1 Закону № 889-IV є доходом, отриманим з джерел з України, який з 1 січня 2007 року підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % від об’єкта оподаткування.

Заступник голови Л. Боєнко



коментар редакції

Думка ДПАУ: подарунки від непрацедавця у 2007 році оподатковуються за ставкою 15 %

Проблема оподаткування подарунків від непрацедавця виникла давно, з моменту набрання чинності Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889).

Річ у тому, що згідно з останнім абзацом п.п. 4.2.9 Закону № 889,

якщо додаткові блага надаються особою, яка не є працедавцем платника податку, або особою, яка діє від імені чи за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням.

Порядок оподаткування подарунків регулюється статтею 14 Закону № 889 «Оподаткування доходу, отриманого платником податку як подарунок (або внаслідок укладення договору дарування)». Згідно з п. 14.1 Закону № 889 грошові кошти, майно, майнові та немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, обкладаються за правилами, установленими цим законом для оподаткування спадщини.

У свою чергу, порядок оподаткування спадщини визначено в статті 13 Закону № 889.

У 2004 році набрання чинності статтями 13,14 Закону № 889 було відкладено до 1 січня 2005 року. На цій підставі податківці погоджувалися, що додаткове благо від непрацедавця у 2004 році не обкладається податком з доходів (див. листи ДПАУ від 13.04.2004 р. № 2790/6/17-3116, № 6391/7/17-3117, від 15.04.2004 р. № 184/2/17-3110).

У 2005 році ситуація змінилася. Відповідно до ст. 13 Закону № 889 при отриманні спадщини спадкоємцями, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення, вартість об’єкта спадкоємства обкладалася за ставкою 13 %. Така ж ситуація була і у 2006 році.

Протягом цих двох років ДПАУ змінила свою точку зору (див. листи ДПАУ від 22.02.2005 р. № 1516/6/17-3116, від 16.06.2005 р. № 5640/6/17-3116, від 13.02.2006 р. № 1216/6/17-0716, № 2607/7/17-0717). У цих листах ДПАУ вказувала на таке. Правила оподаткування подарунків, установлені статтями 13 і 14 Закону № 889, стосуються винятково отримання платником податків подарунків від дарувальників — фізичних осіб. А додаткове благо від непрацедавця обкладається за ставкою 13 %, оскільки дарувальник є податковим агентом, а дохід, що виплачується, включається до місячного оподатковуваного доходу одержувача подарунка.

У 2007 році ситуація стала цікавішою. Річ у тому, що згідно з новою редакцією п.п. 13.2.2 Закону № 889

при отриманні спадщини спадкоємцями, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення, вартість будь-якого отриманого в спадщину об’єкта, як наслідок, і подарованого об’єкта оподатковується за ставкою 5 %. Тому якщо брати до уваги положення п.п. 4.2.9 Закону № 889 в ув’язці з положеннями статей 14 і 13 Закону № 889, то додаткове благо від непрацедавця має оподатковуватися за ставкою 5 %.

Реакція ДПАУ не стала несподіванкою. Так, у листі, що коментується, зазначено, що при наданні подарунка платнику податків підприємством — податковим агентом вартість такого подарунка згідно з п. 1.2 Закону № 889 є доходом, отриманим із джерел з України, який з 1 січня 2007 підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % від об’єкта оподаткування.

Як бачимо, посилання в п.п. 4.2.9 Закону № 889 на те, що додаткове благо від непрацедавця прирівнюється з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням, ДПАУ взагалі не бере до уваги.

Напевно, на практиці податківці продовжуватимуть відстоювати свою точку зору, тому підприємствам, що зважилися їм перечити, доведеться відстоювати свою точку зору в суді.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно