Деятельность автопарковок
Сегодня мы поговорим о тех субъектах хозяйствования, которые ежедневно готовы приютить на своих площадках представителей колесного мира. Как вы, наверное, уже догадались, речь пойдет о деятельности автопарковок. Рассмотрим организационные особенности их работы, нюансы налогообложения, а также остановимся на порядке уплаты сбора за парковку автотранспорта.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Что такое парковка?
Несмотря на кажущуюся простоту вопроса, он далеко не однозначен.
Прежде всего нужно отметить, что порядок и правила парковки транспортных средств, а также перечень парковочных мест устанавливают местные власти. Поэтому для ответа на вопрос «Что такое парковка?» обратимся к документам органов местного самоуправления, которые дают определение этому понятию.
Так, к примеру, в
Правилах парковки и стоянки транспортных средств в городе Черновцы, утвержденных решением Черновицкого городского совета от 30.10.2003 г. № 320, говорится, что парковка автотранспорта — это временная стоянка автотранспорта в отведенных или специально оборудованных местах для парковки автотранспорта, определенных решением исполнительного комитета городского совета, без ответственности за сохранность транспортного средства или с такой ответственностью, если возможно оснащение мест для парковки необходимым оборудованием. Определения «отведенных мест» и «специально оборудованных мест» также содержатся в решениях местных властей, регулирующих парковку. Так, в упоминаемом выше решении Черновицкого горсовета приводятся такие их определения:—
отведенные места — это места для парковки транспортных средств, которые определены дорожными знаками, могут иметь дорожную разметку и быть оснащены устройствами для контроля времени парковки;—
специально оборудованные места — это места для парковки транспортных средств, оборудованные дорожными знаками, имеющие разметку мест стоянки автотранспорта, твердое покрытие (асфальтобетонное, бетонное и др.), которые могут быть оборудованы специальными техническими устройствами (ограждением, въездным и выездным барьерами, шлагбаумами, помещениями для охранников и т. п.), которые можно использовать для предотвращения хищения транспортных средств.Как видим, парковкой называется
временная (непродолжительная) стоянка транспортных средств в специально отведенных для этого местах.Парковку не следует путать с
автостоянкой, которая, как правило, представляет собой специальное место, предназначенное для размещения и хранения (зачастую систематического, на продолжительный срок) транспортных средств, обозначенное дорожными знаками согласно Правилам дорожного движения, имеющее твердое покрытие (асфальт, бетон и т. п.), разметку мест стоянки автотранспорта и может иметь ограждение, в том числе временное. При этом можно выделить следующие отличия парковки от стоянки:— внешний вид: стоянка имеет ограждение, въездные-выездные ворота с шлагбаумом, нумерацию мест, служебное помещение для персонала, может быть также оборудованной навесами и гаражами и т. п.;
— зачастую на автостоянках, кроме услуг по хранению транспортного средства, также могут оказываться сопутствующие услуги по обслуживанию транспортных средств за отдельную плату согласно прейскуранту;
— в отличие от стоянки, предоставляющей услуги по хранению автомобиля, парковка автотранспорта зачастую может осуществляться как с ответственностью за сохранность транспортного средства, так и без нее;
— при парковке транспортных средств взимается сбор за парковку автотранспорта (о чем будет сказано дальше), в то время как с услуг автостоянки такой сбор не уплачивается (
письмо Госкомпредпринимательства от 11.03.2004 г. № 1464).Конечно же в данном случае в первую очередь все решает то, под парковку или под стоянку автомобилей отведен соответствующий земельный участок. Что касается парковок, то круг предприятий (так называемых
операторов), уполномоченных осуществлять организацию и эксплуатацию мест платной парковки, определяется местными властями. При этом, как правило, решением местных властей также оговариваются особенности открытия и обустройства мест для парковки автотранспорта (размещаемых по согласованию с ГАИ) и утверждается перечень мест для парковки транспортных средств, который доводится до сведения участников дорожного движения через средства массовой информации.
Несет ли оператор ответственность за сохранность припарковавшегося транспортного средства?
Как следует из определений «парковки», оговоренных в решениях местных властей, парковка
может осуществляться как без ответственности за сохранность припарковавшегося транспортного средств, так и с такой ответственностью.Зачастую большинство операторов осуществляют свою деятельность без ответственности за сохранность припарковавшегося автотранспорта. Однако если возможно оснащение парковки необходимым оборудованием, то оператор может принять решение взять на себя ответственность за сохранность поступающего на парковку автотранспорта. Причем в таком случае эта услуга, как правило, является
дополнительной услугой, предоставляемой за отдельную плату.Также этот момент более подробно может быть прописан в местных правилах парковки автотранспорта. Так, к примеру, в
решении Киевского горсовета от 26.09.2002 г. № 47/207, утверждающем Правила парковки транспортных средств в г. Киеве, прямо (в п. 11.3) указывается, что оператор не несет ответственности за охрану транспортных средств, припаркованных в местах платных парковок, которые им эксплуатируются, если это не входит в перечень дополнительно предоставляемых им услуг. То же, в частности, предусмотрено и п. 10.4.20 Правил парковки и стоянки транспортных средств в городе Черновцах.Учитывая это, работник парковки, предоставляющей подобную услугу, должен проинформировать о ней водителя, либо же, если этого в силу каких-либо причин не случилось, водитель сам может поинтересоваться о ее наличии.
Необходимы ли парковке для осуществления деятельности торговый патент и лицензия?
Нужен ли парковке РРО?
Патентование.
Для осуществления деятельности торговый патент парковке приобретать не нужно. Объясняется это тем, что согласно ст. 3-1 Закона о патентовании патентованию подлежит деятельность по предоставлению бытовых услуг за наличные денежные средства. При этом Перечень услуг, относящихся к бытовыми и подлежащих патентованию, утвержден постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 576 (в редакции постановления КМУ от 11.05.2006 г. № 659). В нем услуги парковки не указаны.Лицензирование.
В случае, когда парковка несет ответственность за сохранность припарковавшегося автотранспорта, то может возникнуть вопрос: нужна ли ей для этого лицензия? Если обратиться к п. 43 ст. 9 Закона о лицензировании, то среди лицензируемых видов деятельности можно встретить такой, как «предоставление услуг, связанных с охраной государственной и другой собственности, предоставление услуг по охране граждан». Вместе с тем это не означает, что парковке придется получать лицензию.Хотим обратить внимание на вышедшие после принятия
Закона о лицензировании разъяснения контролирующих органов на этот счет (причиной появления которых послужили многочисленные обращения субъектов хозяйствования в отношении лицензирования охранных услуг). В письмах Госкомпредпринимательства от 25.10.2002 г. № 4-431-877/5694 и ГНАУ от 08.08.2002 г. № 12314/7/15-3417 («Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 86), касающихся услуг автостоянок, разъяснялось, что автостоянки гарантируют сохранность транспортных средств, однако для этого автостоянкам лицензия не нужна. Если же владелец автостоянки привлекает для ее охраны другого субъекта хозяйствования, то данный субъект должен осуществлять деятельность, связанную с охраной автостоянок на основании лицензии на проведение хозяйственной деятельности по предоставлению услуг, связанных с охраной государственной и другой собственности (т. е. требование о наличии лицензии, как видим, в данном случае будет касаться не самой автостоянки, а стороннего субъекта хозяйствования, предоставляющего автостоянке охранные услуги).Считаем, что такой же вывод работает и в отношении автопарковок. Поэтому
парковке, на которой временная стоянка автотранспорта осуществляется с ответственностью за сохранность, лицензия не нужна.РРО.
Наличные расчеты за услуги по парковке должны осуществляться с использованием регистраторов расчетных операций. Об этом говорит и постановление КМУ от 07.02.2001 г. № 121, согласно которому субъекты предпринимательской деятельности, предоставляющие парковочные услуги, обязаны проводить наличные расчеты за них через РРО.
Как формируется тариф на парковку транспортных средств?
Как правило, парковочный тариф (плата за парковку транспортных средств) включает в себя две составляющие:
— сбор за парковку автотранспорта (установленный законодательством обязательный платеж);
— плату за услуги парковки (т. е. плату услуги предприятия-оператора).
О сборе за парковку автотранспорта мы поговорим отдельно (см. ответ на следующий вопрос).
Что касается платы за услуги парковки, то она представляет собой платеж за
содержание и обслуживание парковочных мест и включает в себя расходы на содержание персонала, установку и эксплуатацию дорожных знаков, табличек, нанесение дорожной разметки, уборку территории и т. п.Утвержденные местными властями правила парковки автотранспорта могут предусматривать необходимость согласования размеров тарифов на парковку с управлением по вопросам ценовой политики. При этом плата за парковку может устанавливаться дифференцированно в зависимости от зоны парковки.
Плата за услуги парковки вносится водителями на месте парковки одновременно с уплатой сбора за парковку автотранспорта. При этом на руки водителю выдается платежный документ — чек РРО, в котором сумма сбора за парковку выделяется отдельной строкой (либо могут выдаваться два чека, отдельно по сбору и по оплате услуг предприятия-оператора).
Каковы размеры сбора за парковку и чем они установлены?
За парковку автотранспорта взимается сбор, который согласно
ст. 15 Закона о системе налогообложения относится к местным сборам. Его уплачивают юридические лица и граждане, паркующие автомобили в специально оборудованных или отведенных для этого местах.Поскольку сбор является местным, то его размеры, порядок взимания и уплаты
устанавливаются органами местного самоуправления (сельскими, поселковыми, городскими советами) с учетом предельных размеров ставок. Напомним, предельный размер ставок сбора (из расчета за 1 час парковки) оговорен в ст. 3 Декрета о местных налогах и сборах и не должен превышать таких сумм:
Предельный размер ставок сбора за парковку
| Место парковки | Предельный размер ставок сбора |
| Парковка в отведенных для этого местах | 1 % ннмдг (0,17 грн.) |
| Парковка в специально оборудованных местах | 3 % ннмгд (0,51 грн.) |
Так, к примеру, в городе Хмельницком (согласно
Положению о сборе за парковку автотранспортных средств, утвержденному решением Хмельницкого городского совета от 19.09.2001 г. № 26) сбор за парковку автотранспорта (с учетом предельных ставок) установлен в следующих размерах:— за парковку в отведенных местах — 0,15 грн. за 1 час парковки;
— за парковку автотранспорта в специально оборудованных местах — сумма сбора дифференцирована в зависимости от вида транспортного средства и составляет:
— 0,07 грн. — с легкового автомобиля;
— 0,10 грн. — с микроавтобуса;
— 0,30 грн. — с грузового автомобиля и автобуса.
По решению местных властей отдельные категории лиц
могут освобождаться от уплаты сбора и платы за услуги парковки или им могут устанавливаться льготные (пониженные) парковочные тарифы. Так, к примеру, в решениях некоторых горсоветов предусмотрено, что от платы за парковку освобождаются ветераны войны (участники боевых действий, участники войны), инвалиды, участники ликвидации аварии на ЧАЭС, жители домов, расположенных в зоне платных парковок и др. Также местными властями может быть принято решение о бесплатной парковке в праздничные дни.
Куда и в какие сроки перечисляется сумма сбора? Какая отчетность по нему предусмотрена?
Сумма сбора перечисляется
в местный бюджет уполномоченным лицом — оператором. То есть, хотя фактически уплачивают такой сбор лица, паркующие автотранспорт, ответственность за перечисление в бюджет собранной с них суммы возлагается на лицо, предоставляющее парковочные услуги. А значит, именно такое уполномоченное лицо и является плательщиком этого сбора в понимании Закона № 2181, несущим ответственность за полноту его начисления и уплаты, и в обязанности которого также входит предоставление соответствующей налоговой отчетности.Так, уполномоченные лица (предприятия-операторы) должны подавать в налоговые органы
Налоговый расчет сбора на парковку автотранспорта (далее — Налоговый расчет), по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2003 г. № 629. В таком Налоговом расчете заполняется только одна строка 01, в которой проставляется сумма удержанного уполномоченным лицом сбора за парковку. Строки 02 — 05 Налогового расчета не заполняются и прочеркиваются (заполняться они будут только в случае исправления ошибок предыдущих периодов).Сроки перечисления сбора в местный бюджет и порядок предоставления
Налогового расчета устанавливаются органами местного самоуправления. Однако если в решениях местных властей такие сроки не оговорены, то тогда работают общие нормы Закона № 2181. То есть Налоговый расчет подается, и сумма сбора перечисляется в бюджет в строки, установленные для месячного налогового периода (п.п. 4.1.6 Закона № 2181). Это означает, что подать Налоговый расчет нужно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, а перечислить сумму сбора в местный бюджет — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи отчетности.
Облагается ли сбор за парковку НДС?
Сбор
за парковку автотранспорта НДС не облагается, так как не подпадает под объект налогообложения (не является поставкой).Однако, как отмечалось выше, тариф на парковку, помимо сбора, включает в себя также и плату за услуги парковки.
Стоимость таких услуг (подпадающая под определение поставки) уже будет облагаться НДС (по ставке 20 %) в общеустановленном порядке. На это обращали внимание и налоговики в консультации в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 29, с. 35. В ней, в частности, разъяснялось, что если лицо, на которое возложены функции по удержанию сбора за парковку автотранспорта, получает средства за предоставленную услугу по парковке, превышающие сумму сбора, то разница между фактически полученной платой и размером сбора за парковку (как плата за услуги) будет являться объектом обложения НДС на общих основаниях.Поэтому если у предприятия-оператора, предоставляющего парковочные услуги, объем операций по поставке (без учета НДС) за последние 12 календарных месяцев превысит 300 000 грн., то такое предприятие должно зарегистрироваться плательщиком НДС. Исключение, пожалуй, составят предприятия-единоналожники (уплачивающие единый налог по ставке 10 %), которые освобождены от уплаты НДС согласно
Указу № 727 и которым регистрироваться плательщиками налога на добавленную стоимость не нужно.Предприятие-оператор должно выписать
налоговую накладную. В ней, помимо (облагаемой НДС) платы за услуги парковки, в разделе III «Возвратная (залоговая) тара» также будет отражена и (необлагаемая НДС) сумма сбора за парковку автотранспорта.На стоимость услуг по парковке, оказанных конечным потребителям (неплательщикам НДС) за наличный расчет, предприятие по итогам дня выписывает
итоговую налоговую накладную (п. 8.4 Порядка № 165).
Предприятие (плательщик налога на прибыль) предоставляет услуги парковки. Как в его налоговом учете отражаются суммы платы за парковку? Каковы при этом особенности налогового и бухгалтерского учета сбора на парковку автотранспорта?
Налоговый учет
таких операций имеет свои особенности, которые связаны в первую очередь с отражением сумм сбора.Так, плату за парковку (с учетом сумм сбора за парковку автотранспорта) предприятие на основании
п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль включает в валовые доходы. При этом на сумму сбора за парковку предприятие также увеличивает и валовые расходы в соответствии с п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль (как на сумму начисленных (внесенных) обязательных платежей, установленных Законом о системе налогообложения). Таким образом, у предприятия, предоставляющего парковочные услуги, сумма сбора за парковку включается и в состав валовых доходов, и в состав валовых расходов.При этом в декларации по налогу на прибыль сумма сбора:
— в составе платы за парковку (включаемой в валовые доходы) отражается по строке 01.1 декларации;
— увеличивает валовые расходы через строку 04.6 декларации, по итогам
года к которой, напомним, составляется годовое приложение Р1. Правда, нужно заметить, что специальной строки для отражения сбора на парковку автотранспорта в приложении Р 1 не предусмотрено. Поэтому считаем, что, составляя годовую декларацию, налогоплательщик, руководствуясь нормами п.п. «з» п.п. 4.4.2 Закона № 2181, может дополнить приложение Р1 нужной строкой (к примеру, строкой 4.6.29), приложив при этом пояснительную записку к налоговой отчетности.В
бухгалтерском учете предприятие показывает услуги по парковке как реализацию обыкновенных услуг. При этом для учета сумм сбора за парковку открывается отдельный субсчет к субсчету 642, а сама сумма сбора отражается в порядке, аналогичном порядку отражения НДС, т. е. как сумма, исключаемая из состава доходов (п. 6.1 П(С)БУ 15).В Отчете о финансовых результатах (форма № 2) сумму сбора за парковку предприятие-оператор отражает во вписываемой строке 025.
Пример.
Предприятию-оператору поступила оплата от водителей за парковочные услуги в сумме 187 грн. (в том числе НДС — 30 грн., сбор за парковку — 7 грн.).В учете операции отразятся следующими записями:
Поступление платы за парковочные услуги и отражение сбора за парковку
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1. Оплачены услуги парковки наличными денежными средствами | 301 | 703 | 187 | 157 | — |
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС | 703 | 641 | 30 | — | — |
| 3. Отражена сумма сбора за парковку автотранспорта | 703 | 642/ сбор за парковку | 7 | — | 7 |
| 4. Перечислен сбор за парковку автотранспорта в местный бюджет | 642/ сбор за парковку | 311 | 7 | — | — |
Услуги по парковке автотранспорта предоставляет предприятие-единоналожник. Включается ли у него в выручку от реализации поступающие суммы сбора за парковку и облагаются ли они единым налогом?
Как известно, предприятия-единоналожники уплачивают единый налог (по ставке 6 % или 10 %) с выручки от реализации. При этом
выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) согласно ст. 1 Указа № 727 считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).Поскольку сбор за парковку автотранспорта является
местным сбором и представляет собой целевой платеж, подлежащий перечислению в местный бюджет в полном объеме, то он не может для единоналожника считаться выручкой от реализации. По сути, для единоналожника такой сбор является транзитной суммой: единоналожник, предоставляющий услуги парковки, которому поступили уплаченные водителями суммы сбора, должен затем перечислить их в бюджет. Поэтому суммы сбора за парковку не должны включаться у единоналожника в выручку от реализации и облагать их единым налогом не нужно.С этим согласны и контролирующие органы (консультация налоговиков в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 14, с. 32),
письмо Госкомпредпринимательства от 10.08.2001 г. № 2-532/4980.
